Как итальянский монах придумал управленческий учет

Как итальянский монах придумал управленческий учет

ЗАНЕДЕЛЬНИК—80 выпуск. 20 октября 2018

ЗАНЕДЕЛЬНИК—80 выпуск. 20 октября 2018

Всем привет! В эфире Руслан. Сегодня расскажу, откуда «есть пошел» управленческий учет. В первозданном виде это был плод коллективного разума. И в средние века купцам по всему миру надо было как-то считать деньги, активы, прибыли, убытки, обязательства. Методы, которыми они это делали, передавались из уст в уста — от отца к сыну, от опытного коллеги — к новичку.
А в конце 15 века в Италии нашелся человек, который собрал эти знания, привел в систему и растиражировал в виде книги. Звали его Лука Пачоли. И именно он со своим «Трактатом о счетах и записях» по праву считается основателем если не самого учета, то учения о нем. Правила учета, о которых он рассказывает, местами перекликаются с современными.
 
Руслан Царев
покопался в истории управленческого учета
покопался в истории
​управленческого учета

Учился живописи, а стал математиком

Учился живописи,
а стал математиком

Лука Пачоли родился в 1445 году в итальянском городе Борго сан Сеполькро. С детства он учился живописи у художника Пьеро делла Франчески и был его любимым учеником. А сам Франческа любил математику и приобщил к ней юного Пачоли. Да так, что математике, а не живописи тот посвятил жизнь.

В 19 лет Пачоли стал воспитателем детей богатого венецианского купца. Именно в этот период он сам интенсивно изучал математику. Но возможность приобщиться и к средневековой версии управленческого учета у него явно была. «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли, благодаря которому он прославился как дедушка бухгалтерии и финучета, увидел свет в 1494 году как часть книги «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Это был математический труд. И раздел об учете рассказывал об одной из сфер применения математических знаний.

С художниками Пачоли тоже общался. С Леонардо да Винчи был знаком лично. Леонардо не только сделал иллюстрации к «Божественной пропорции» — другому труду Пачоли по математике, но и написал его портрет. ↓

Портрет Луки Пачоли кисти Леонардо да Винчи

Пачоли преподавал математику в различных университетах Италии. Научную карьеру совмещал с духовной — в 1470 годы он постригся в монахи. Некоторое время был епископом, затем — местоблюстителем монастыря католического ордена францисканцев. При постриге Пачоли дал обет бедности. Так что книгу об управленческом учете, сделавшем впоследствии мультимиллиардером Джона Рокфеллера, он написал во время действия этого обета. Впрочем, в начале 16 века Папа Римский специальной буллой освободил Пачоли ото всех монашеских обетов. И до своей смерти в 1517 году тот успел нажить немаленькое состояние, которое унаследовали его родственники.

До наших дней дошли несколько экземпляров «Трактата о счетах и записях». Один из них хранился в духовном училище Киева. Как он туда попал, неизвестно. А в 1920-е годы его передали в Ленинградскую библиотеку Академии наук СССР — ныне Библиотека Российской академии наук (РАН).

Учитывал активы

«Трактат о счетах и записях» Лука Пачоли открывает описанием инструмента отчетности, который называет Инвентарем. А в нем частично угадывается знакомый современным предпринимателям и финансистам Управленческий баланс.

Лука Пачоли: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь, т.е. вписать на отдельные листы или в отдельную книгу все, что, по его мнению, принадлежит ему на свете как в движимом, так и в недвижимом имуществе, начиная всегда с таких вещей, которые более ценны и легко утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр. 

Лука Пачоли: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь, т.е. вписать на отдельные листы или в отдельную книгу все, что, по его мнению, принадлежит ему на свете как в движимом, так и в недвижимом имуществе, начиная всегда с таких вещей, которые более ценны и легко утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и пр. 

Недвижимое имущество же (например, дома, поля, лагуны, долины, пруды и пр.) не может быть утрачено, как движимое. Все прочее имущество нужно записать последовательно в инвентарь, обозначив в нем предварительно год и число, а также место составления и свое имя. Весь инвентарь должен быть составлен к одному времени, иначе могут встретиться затруднения в будущем, при ведении торговли.»

Недвижимое имущество же (например, дома, поля, лагуны, долины, пруды и пр.) не может быть утрачено, как движимое. Все прочее имущество нужно записать последовательно в инвентарь, обозначив в нем предварительно год и число, а также место составления и свое имя. Весь инвентарь должен быть составлен к одному времени, иначе могут встретиться затруднения в будущем, при ведении торговли.»

Назвать полноценным аналогом Баланса Инвентарь нельзя. Скорее это перечень активов, причем принадлежащих не только бизнесу, но и лично собственнику. Но до инструментов, которые ближе к современной отчетности, еще доберемся. А пока скажу — правило «активы равны пассивам», которое применяется в современном Балансе, зародилось именно тогда. А Пачоли был первым в истории, кто его сформулировал, пусть и другими словами.

Отражал движение денег

Отчетную книгу, которую Лука Пачоли именует Мемориалом, впору назвать предтечей современного отчета о движении денежных средств (ДДС). Занесению в Мемориал подлежали все траты и поступления денег.

Не так давно мы рассказали, как Джон Рокфеллер вел аналог ДДС с 7 лет. Это было в середине 19 века. А, оказывается, этот инструмент вон какой древний.

В Венеции были в ходу монеты из разного металла, разного веса и достоинства, купцы принимали к оплате валюты разных стран. И всё это надо было отражать в Мемориале: что купил или продал, и сколько монет какой страны, достоинства, веса, из какого металла отдал или получил. При отражении доходов и расходов в этом средневековом аналоге ДДС разрешалось вносить операции в той же валюте, в какой купец их произвел. А вот общую отчетность, требовалось вести в какой-то одной.

Свое обязательство по выбору валюты каждый купец декларировал в специальном бюро. И, впредь, если отступал от этого правила, ему грозили санкции. Какие, не уточняется.

Следило специальное бюро и за почерком, которым заполнялась отчетность. Если почерк менялся, требовалось заблаговременно декларировать этот факт. Так что восславим технический прогресс за электронные таблицы!

Как видно из трактата Пачоли, отчетность, о которой он рассказывает, была для купцов гибридом управленческого и бухгалтерского учета — использовалась не только для учета финансов бизнеса и принятия на ее основе управленческих решений, но и в отношениях с государством. А в современной России отношения с государством — прерогатива бухгалтерии. Тут можно лишь констатировать, что практика заверять в налоговой книгу учета доходов и расходов предпринимателями-упрощенцами уходит корнями в Средневековье.

Учитывал обязательства

Следующей после Инвентаря и Мемориала главной купеческой книгой Пачоли называет Журнал. В этом документе в средневековой Венеции было принято фиксировать все обязательства купца перед контрагентами и тех — перед ним. Если перевести на язык современной терминологии, это был Журнал учета дебиторской и кредиторской задолженностей.

Дебиторская задолженность (дебиторка) — всё, что должны бизнесу. Кредиторская задолженность (кредиторка) — всё, что должен бизнес.

Лука Пачоли: «...необходимое условие — это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое. 

Лука Пачоли: «...необходимое условие — это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое. 

Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.»

Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.»

Особенность ведения дел в средневековой Венеции — должниками и кредиторами в Журнал записывались не только контрагенты, но и, например, товар. Если купец приобретал, скажем, партию сахара, в Журнале этот факт отражала запись со смыслом «сахар должен кассе».

В должниках у средневекового купца ходил его собственный товар

Под кассой подразумевалась имевшаяся у купца наличность. Ее было принято отличать от капитала — совокупности активов купца. В современном управленческом учете наличность в кассе и деньги на счете — активы бизнеса наряду с другими. В средневековой Венеции наличность представлялась как должник капитала. Пачоли особо подчеркивает: касса — всегда должник капитала и никогда не кредитор, иной подход считался ошибкой.

Вел гибрид баланса и отчета о прибылях и убытках

Содержимое всех перечисленных купеческих книг затем отражалось в еще одной, которую Пачоли называет Главной книгой. В ее основе лежали списки всех должников и кредиторов в самом широком смысле (не забываем: в роли должника тогда выступали не только люди и фирмы, но и товар или наличность, а кредитора — наличность и другие активы), составленные по алфавиту — от A до Z.

Главный инструмент управленческого учета так и назывался — Главная книга

В каждой строчке Главной книги были предусмотрены графы «Дать» и «Иметь». Например, купец приобрел партию сукна за 10 золотых монет и планирует продать за 15. Деньги на покупку дала касса. После приобретения он имеет эту партию сукна. Главным принципом заполнения Главной книги было соответствие каждой позиции отметок в обоих разделах. Если очередная позиция проходит только по одному разделу и не отражена в другом — что-то пошло не так.

Лука Пачоли: «В этой Главной книге ничто не может быть занесено в «Дать», чего нет в «Иметь», и взаимно нельзя поместить в «Иметь» сумму, которая не занесена в «Дать». Отсюда происходит баланс. 

Лука Пачоли: «В этой Главной книге ничто не может быть занесено в «Дать», чего нет в «Иметь», и взаимно нельзя поместить в «Иметь» сумму, которая не занесена в «Дать». Отсюда происходит баланс. 

В итоге сальдо Главной книги должно оказаться в «Дать» столько же, сколько в «Иметь», т.е. если сложить все суммы, которые занесены в «Дать», хотя бы их было 10 000 на одном листе, и так же сложить все суммы, помещенные в «Иметь», то итоги должны получиться одинаковые, в противном случае из этого следует, что в Главной книге имеется ошибка. »

В итоге сальдо Главной книги должно оказаться в «Дать» столько же, сколько в «Иметь», т.е. если сложить все суммы, которые занесены в «Дать», хотя бы их было 10 000 на одном листе, и так же сложить все суммы, помещенные в «Иметь», то итоги должны получиться одинаковые, в противном случае из этого следует, что в Главной книге имеется ошибка. »

Особый раздел Главной книги был посвящен финансовому результату коммерческой деятельности купца. С оговорками его можно назвать предтечей современного отчета о прибылях и убытках (ОПиУ). Впрочем, как считать прибыль, Пачоли в трактате не рассказывает. Всё сводится к сверке, сколько потрачено на каждую партию товара и сколько денег та принесла. Больше потраченного — прибыль. Меньше — убыток.

Не отделял деньги купца от средств его бизнеса

Средневековые купеческие книги наряду с доходами и расходами бизнеса содержали траты купца и на личные нужды. В таких записях оговаривалось — домашние расходы должны кассе.

В 15 веке в отчетности фиксировались суммы, которые купцы вытаскивали из бизнеса

Пачоли отмечает — отражение в купеческих книгах личных трат облегчало понимание, куда делись деньги и открывало возможность управлять и семейным бюджетом.

Лука Пачоли: «… составишь статью о домашних расходах, как тебе указано было при расходах по товарам, а если делаешь большие расходы, то таковые, день за днем, поступают в твои книги, как, например, за хлеб, вино, дрова и пр., по которым многие ведут отдельные счета, чтобы в конце года или по истечении некоторого времени можно было узнать, как велико было потребление.»

Лука Пачоли: «… составишь статью о домашних расходах, как тебе указано было при расходах по товарам, а если делаешь большие расходы, то таковые, день за днем, поступают в твои книги, как, например, за хлеб, вино, дрова и пр., по которым многие ведут отдельные счета, чтобы в конце года или по истечении некоторого времени можно было узнать, как велико было потребление.»

Аналогично было и с активами — они в Инвентаре, Журнале и Главной книге фиксировались скопом, безотносительно, используются ли в бизнесе. Включал Инвентарь и домашнее имущество купца, кроме уж совсем дешевых предметов. А к дорогим и подлежащим учету в средневековой Венеции относились, в частности, изделия из ткани и железа.

Впрочем, к 21 веку человечество поняло — удобнее сразу отделять деньги бизнеса от личных, а не цепляться за средневековые стандарты. 

Дублировал отчетность

Вести сразу несколько купеческих книг в средневековой Венеции было принято неспроста. Так купцы страховались от нештатных ситуаций. Если случалось, что какой-либо из отчетов терялся, был украден или уничтожался пожаром или при кораблекрушении, не составляло труда его восстановить с помощью уцелевших книг.

Вести, дублировать и восстанавливать отчетность в Средние века приходилось вручную

А если купец отправлялся в вояж или отправлял в поездку работника, во время поездки велась отдельная отчетность. По возвращении она добавлялась к основному комплекту, который хранился дома и, если дома продолжалась торговля и в отсутствие хозяина, столь же исправно заполнялся.

Распродажа, интенсив, далее — везде

А теперь — традиционная порция новостей.

Утром в четверг, 25 октября, у нас стартует распродажа. Всего за 3 900 рублей мы продадим шаблоны семи отчетов, с помощью которых можно наладить управленческий учет самостоятельно, и видеоинструкции к ним. Узнать больше »

Кнопка «Купить» заработает утром 25 октября. Воспользоваться предложением вы сможете до 27 октября.

До очередного интенсива осталось всего-ничего. Специально для читателей занедельника мы продаем билеты по особой цене. Купить »

А заодно прочитайте нашу статью о том, каких результатов сможете добиться, когда будете управлять бизнесом на основе цифр. Узнать »

Еще в пятницу мы опубликовали очередную сторис с необычным героем. Это не наш клиент, но наш современник и соотечественник — председатель совета директоров «Тинькофф Банка» Олег Тиньков. Почитать »

На этом на сегодня всё.

Не скучайте.

Ваш Руслан

А теперь — традиционная порция новостей.

Утром в четверг, 25 октября, у нас стартует распродажа. Всего за 3 900 рублей мы продадим шаблоны семи отчетов, с помощью которых можно наладить управленческий учет самостоятельно, и видеоинструкции к ним. Узнать больше »

Кнопка «Купить» заработает утром 25 октября. Воспользоваться предложением вы сможете до 27 октября.

До очередного интенсива осталось всего-ничего. Специально для читателей занедельника мы продаем билеты по особой цене. Купить »

А заодно прочитайте нашу статью о том, каких результатов сможете добиться, когда будете управлять бизнесом на основе цифр. Узнать »

Еще в пятницу мы опубликовали очередную сторис с необычным героем. Это не наш клиент, но наш современник и соотечественник — председатель совета директоров «Тинькофф Банка» Олег Тиньков. Почитать »

На этом на сегодня всё.

Не скучайте.

Ваш Руслан

— делитесь с друзьями

— делитесь

Одно время у моего знакомого была наемным директором девушка, которую звали…. Ну пусть будет Лена Батева. Все официальные бумаги от имени компании ей приходилось подписывать в таком формате: первая буква полного имени — точка — фамилия.

Пожалуй, не будет лишним добавить, что работала девушка директором модельного агентства.

Одно время у моего знакомого была наемным директором девушка, которую звали…. Ну пусть будет Лена Батева. Все официальные бумаги от имени компании ей приходилось подписывать в таком формате: первая буква полного имени — точка — фамилия.

Пожалуй, не будет лишним добавить, что работала девушка директором модельного агентства.

Предыдущие выпуски

Предыдущие выпуски

Все любят лайфхаки! Только у нас они реально полезные. Руководители, топ-менеджеры и вообще все — берите на заметку

Сегодня расскажем, как собственнику бизнеса стать настоящим писателем и выпустить собственную книгу. Это требует времени, сил и денег. Но ничего невозможного нет.

© 2019 Консалт-бюро «Нескучные финансы»

[email protected], 8 800 551-85-81

2019 © Консалт-бюро «Нескучные финансы»
[email protected], 8 800 551-85-81