Нематериальные активы бизнеса (НМА): что к ним относится и как учитывать

Нематериальные активы — это активы бизнеса, у которых нет физической формы. Их нельзя пощупать или понюхать, но они помогают компании генерировать финансовый результат — чистую прибыль.

О том, что входит в НМА, что не входит, как оценивать нематериальные активы, учитывать, амортизировать и при чем тут деловая репутация, рассказываем в статье.

Содержание

Что относится к нематериальным активам

Учет НМА в 2025 году: новый стандарт

Учёт деловой репутации

Товарный знак — это НМА или нет

Что не входит в нематериальные активы

Как бизнес может получить нематериальный актив

Как бизнесу оценивать нематериальные активы

Амортизация НМА

НМА в бухгалтерском учёте

Нематериальные активы бизнеса: в двух словах

Поможем разобраться с НМА и другими задачами

Что относится к нематериальным активам

Если коротко, нематериальные активы — это те активы, у которых нет физической формы, но которые помогают бизнесу генерировать прибыль. А вот что такое активы в целом и как они учитываются в балансе, мы рассказывали в других статьях:

• Активы компании: что это, как рассчитать и отличить от пассивов

• Активы равны пассивам. А почему?

• Три полезнейших показателя из баланса

• Почему именно баланс — главный отчет собственника?

Итак, возвращаемся к нашим НМА. Согласно бухгалтерским правилам, к нематериальным активам бизнеса относятся: 

Что	Пример
Произведения науки, литературы, искусства	Уникальная химическая формула кондиционера для волос
Программы для ЭВМ	Код сайта, код программы, приложения
Изобретения	Всё, чего не было раньше: от лампочки накаливания до айфона и кроксов
Полезные модели	Что-то к чему-то: насадка на массажер; чехол на айфон; доработка станка и всё такое
Селекционные достижения	Антоновка, квадратные арбузы, морозостойкая черешня или особая порода молочных коров
Ноу-хау	Секретный рецепт крылышек KFC и точный состав Coca-Cola
Средства индивидуализации, сделанные не своими силами	Логотип от студии Артемия Лебедева

Но не все подряд произведения, программы, изобретения и прочее из таблички выше будут считаться НМА, а лишь те объекты, что отвечают семи критериям из правил бухгалтерского учета — ПБУ 14/2007: 

• Актив способен приносить экономическую выгоду в будущем, проще говоря, генерировать прибыль.

• Компания вправе получать прибыль, которую этот актив сгенерирует, — у нее есть документы. Например, патент, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, дарственная, договор купли-продажи.

• Объект можно отделить от других активов. Например, улыбку от собственника не отделить, увы.

• Актив будет использоваться дольше 12 месяцев.

• Компания не собирается продавать актив в ближайший год. То есть делала его не на продажу, а для себя.

• Можно посчитать первоначальную стоимость актива — и сделать это не от балды.

• Актив не имеет вещественной формы, иначе это уже не НМА, а основное средство.

А вот эти же критерии, только на языке бухгалтерского учета ↓

Отдельно в списке нематериальных активов выделяют деловую репутацию компании.

Учет НМА в 2025 году: новый стандарт 

В 2025 году действует новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 14/2022. В основном изменения касаются бухгалтеров, и они уже в курсе, но есть несколько моментов, которые касаются нашей темы — учета нематериальных активов — и на которые стоит обратить внимание ↓

Кто теперь ведет учет НМА. В 2025 году учёт нематериальных активов по новому стандарту должны вести все коммерческие организации. Для тех, кто ведет бухучет в упрощенном порядке, есть исключения по некоторым пунктам, например, им можно не проверять НМА на обесценение. 

Что теперь считается вложениями в НМА. По новому стандарту вложениями в НМА считаются:

• покупка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и товарные знаки;

• создание объектов НМА в результате научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

• улучшение существующих нематериальных активов;

• покупка, продление, переоформление, подтверждение прав на некоторые виды деятельности.

Появился лимит. Теперь компания может не учитывать НМА, стоимость которых ниже лимита. А лимит — устанавливать самостоятельно. Например, решить, что не будет учитывать НМА дешевле 1 млн ₽. Раньше речи о лимитах стоимости не было. 

Ввели понятие материальных носителей. Раньше такого понятия не было, и НМА учитывали без стоимости носителей. Например, если уникальный код хранился на сервере, то сервер к этому НМА вроде как отношения не имел. Теперь понятие появилось, а компания может решить сама, как учитывать носитель: отдельно или вместе с НМА. 

Учёт деловой репутации

Раньше было так: если покупали компанию, то ее деловая репутация считалась нематериальным активом. По новому стандарту ФСБУ 14/2022, деловая репутация приобретенной компании из общего состава НМА исключается и учитывается по международным правилам. 

Теперь используется понятие деловой репутации (гудвила), созданной своими силами. Такая репутация не признается активом и учитывается в особом порядке — по правилам МСФО. 

А в финансовом учете деловую репутацию как НМА по-прежнему можно оценить двумя способами: количественным и качественным ↓

Количественная оценка деловой репутации — это разница между стоимостью компании и суммой собственного капитала. Или ее еще можно рассчитывать как избыточную прибыль — тот объем продаж, что бизнес получает благодаря репутации. 

Качественная оценка деловой репутации — это всевозможные рейтинги и социологические исследования. Например, рейтинг лучших работодателей России по версии Forbes.

Стоимость деловой репутации определяют так:

Например, ООО «Ромашка» продаёт свой бизнес, и, согласно бухгалтерской отчетности, его активы оцениваются в 12 млн руб. Покупатель, ООО «Аленький цветочек», по договору заплатил 16 млн руб. Разница в 4 млн руб — это стоимость деловой репутации, которую «Аленький цветочек» может учесть в своём балансе как нематериальный актив с этой первоначальной стоимостью.

В этом случае мы говорим о положительной деловой репутации, которая добавляет ценность компании, поскольку обещает принести прибыль в будущем. Однако бывает и обратная ситуация — отрицательная репутация. В таком случае она становится скидкой от стоимости бизнеса: чем хуже репутация, тем труднее найти покупателя и выгодно продать компанию.

Стоимость деловой репутации определяют профессиональные оценщики, анализируя финансовую отчетность, экспертные мнения и результаты опросов.

Товарный знак — это НМА или нет

Раньше товарные знаки и знаки отличия считались НМА, но с 2024 года перестали. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета — ФСБУ 14/2022, нематериальными активами не считаются:

• название;

• товарный знак;

• логотип;

• фирменный герой;

• другие средства индивидуализации, созданные собственными силами организации.

То есть логотип, заказанный в дизайн-студии, можно будет отнести к НМА, а разработанный сотрудником компании — уже нет. 

Что не входит в нематериальные активы

Согласно тем же ПБУ 14/2007, в НМА не входят: 

• Неудачные попытки и эксперименты, исследования или разработки без результатов. Например, если компания пыталась разработать таблетку от всех проблем, но не смогла, неудачные образцы нельзя будет записать в НМА.

• Не оформленные по закону или незаконченные работы. К примеру, уникальные конструкции без патента.

• Материальные носители НМА. Флешка, на которой хранится код первой в мире социальной сети для гусей-интровертов, не считается НМА, а вот сам код — да.

• Финансовые вложения. Нельзя записать в НМА те деньги, что собственник вкладывает в компанию.

• Расходы на открытие юрлица.

• Интеллектуальные и деловые качества сотрудников, их квалификация и способность к труду.

Согласно ФСБУ 14/2022, к этому списку добавили:

• Знаки отличия, созданные собственными силами компании.

• Поисковые активы — это не про Гугл, а про лицензию на поиск полезных ископаемых.

• Долгосрочные активы к продаже.

• Информацию о покупателях, заказчиках, организациях, проще говоря — базы данных.

К примеру, часто собственники хотят включить в нематериальные активы обучение персонала. Логика такая: мы вложились в образование сотрудников, они стали круче, получили опыт, и теперь наша команда — это актив. Но в ПБУ 14/2007 четко прописано, что качества и опыт сотрудников не могут быть НМА компании. 

Зачем вообще вести учет НМА?

Представим: бизнес вложил в разработку сайта 5 млн ₽. Дальше есть два варианта:

• учесть сайт как нематериальный актив, увеличить собственный капитал и стоимость бизнеса;

• учесть 5 млн ₽ в расходах бизнеса, завысить расходы (а это может заинтересовать налоговую) и уменьшить собственный капитал. 

Первый вариант — правильный. Он соответствует реальности, бухгалтерским правилам и требованиям налоговой.

Как бизнес может получить нематериальный актив

Есть четыре способа, как бизнес может образовать нематериальный актив: создать, купить, принять в дар или получить от собственника. Разберем чуть подробнее каждый.

Создать. Это когда компания сама разрабатывает, придумывает, изобретает ноу-хау, секретный рецепт, формулу или что-то еще. При этом она может тратиться на оплату материалов, неудачных попыток, работу сотрудников. 

Например: компания «Гедеон Рихтер» разработала препарат «Эстеретта». Формула препарата — это НМА, и компания получила его, разработав самостоятельно. 

Купить. Компания может купить готовый сайт, товарный знак, чье-то изобретение или исключительное право. Купили, поставили себе на баланс, готово. 

Например: Яндекс купил Delivery Club и получил все его нематериальные активы, например, товарный знак, код приложения. 

Принять в дар. Нематериальный актив бизнесу могут подарить. Тогда оформляется договор дарения. Например: много лет назад группа «Сплин» подарила бару право воспроизводить одну из своих песен. Эта история довольно сильно вирусилась в тот момент: 

Получить от собственника. Если у собственника есть что-то ценное, и он хочет отдать это бизнесу, он вкладывает НМА в уставной капитал. Например, полковник Сандерс мог бы вложить рецепт курочки в уставной капитал KFC. 

И здесь мы подходим к вопросу оценки нематериальных активов: как понять, сколько стоит рецепт крылышек KFC? Как оценить что-то менее крутое, допустим, рецепт круассанов от собственника кофейни? Такой рецепт будет стоить миллион или три рубля? Разберемся в следующем разделе.

Как бизнесу оценивать нематериальные активы

Существуют три метода оценки нематериальных активов.

• Экспертная оценка. Актив оценивает независимый эксперт на основе рыночного анализа.

• Оценка по затратам. Для первоначальной оценки берут затраты на создание или покупку нематериального актива — те, что компания может подтвердить и посчитать. Условно: оплата почасовой ставки разработчика — да, нервы собственника — нет.

• Рыночная оценка — актив стоит столько, за сколько его сейчас можно продать на рынке. К примеру, на Авито. 

Например, собственник хочет внести в уставной капитал свой рецепт круассанов. Сначала его оценка выносится на решение учредителей: они могут договориться о стоимости, к примеру, оценить рецепт в 10 000 ₽ и засчитать как вклад в уставной капитал. А могут не договориться. Тогда нужно пригласить независимого эксперта, чтобы тот оценил рецепт по рыночной стоимости.  

Важно: если компания пригласила эксперта, то в уставной капитал нельзя будет записать сумму больше, чем скажет эксперт. Условно: эксперт говорит, что рецепт стоит 10 000 ₽, а компания записывает как 100 000 ₽, — так нельзя! Менять сумму можно только в меньшую сторону. 

Переоценка нематериальных активов

Как и основные средства, нематериальные активы проходят переоценку. Ее делают не чаще раза в год или так, как прописано в учетной политике организации. 

Смотрят: были ли какие-то вложения в НМА? Доработки? Расходы на регистрацию? Если да, прибавляют эти затраты к стоимости нематериального актива.

Амортизация НМА 

В финансовом учёте нематериальные активы ведут по принципу основных средств — записывают в балансе в разделе «Активы» — «Внеоборотные активы».

Для баланса используют первоначальную стоимость НМА, а для расчета амортизации — срок полезного использования. К примеру, у деловой репутации срок полезного использования 20 лет. 

Амортизацию рассчитывают так:

• Линейный метод: амортизация рассчитывается по нормам, исходя из срока эксплуатации объекта.

• Метод уменьшаемого остатка: отчисления основаны на остаточной стоимости на начало отчётного периода.

Например, компания разработала себе сайт, потратила на это 3 млн ₽. Она планирует использовать сайт 10 лет, значит, каждый месяц компания будет списывать на амортизацию сайта сумму по такой формуле:

3 млн ₽ / (10 * 12) = 25 000 ₽

В финансовом учете нет какой-то нормы срока полезного использования — можно ставить столько лет, сколько хотите. 

Нематериальные активы, хотя и не имеют физической формы, должны корректно учитываться в бухгалтерском и налоговом учёте. Для этого важно знать их признаки и правила расчёта амортизации.

Подробнее об амортизации мы рассказывали в других статьях:

Почему считать амортизацию — это обязательно

Методы начисления амортизации, чтобы считать точнее

Как амортизировать оборудование, которое быстро дешевеет

Какой смысл хранить амортизационные деньги

НМА в бухгалтерском учете

В отличие от финансового учета, в бухгалтерском всё очень строго: на каждый чих есть свой регламент. Для НМА есть правила, как оценивать, переоценивать, амортизировать, учитывать, списывать, раскрывать информацию, — всё это прописано в Приказе Минфина России № 153 от 27.12.2007 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов» — том самом ПБУ 14/2007, о котором говорили выше. 

Нематериальные активы бизнеса: в двух словах

• Нематериальные активы — это активы бизнеса, у которых нет вещественного воплощения, например, код сайта, деловая репутация, секретный рецепт. Но они помогают бизнесу генерировать прибыль.

• Примеры нематериальных активов: произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ; изобретения; полезные модели; ноу-хау; селекционные достижения; товарные знаки.

• Не считаются нематериальными активами: качества сотрудников; финансовые вложения; неудачные изобретение и попытки; всё, что нельзя подтвердить документами.

• Бизнес может создать НМА, купить их, принять в дар или получить от собственника в качестве вклада в уставной капитал. 

• НМА оценивают тремя способами: с помощью эксперта, по затратам на создание или покупку, рыночным методом. 

• Нематериальные активы в финучете ведутся по принципу основных средств. В бухгалтерском — по правилам из ПБУ 14/2007.

Поможем разобраться с НМА и другими задачами

Финдиректора Нескучных помогают предпринимателям с разными задачами. К примеру, поможем: 

• провести инвентаризацию, чтобы понять, какие активы есть, в том числе — нематериальные;

• собрать баланс, чтобы узнать, где деньги и насколько богата компания;

• избавиться от вечной нехватки денег;

• придумать, как работать эффективнее и зарабатывать больше.

Вот как это обычно бывает:

• Накопительная смета: как мы взяли сроки проектов под контроль

• Из-за бонусов сотрудники зарабатывали больше гендира. Разобрались!

• Стоматология: из 2,2 млн ₽ выручки сделали 5 млн ₽

• Внедрили всего один отчет, чтобы выводить в два раза больше дивидендов

Мы работаем с разным бизнесом: строительными компаниями, ресторанами, стоматологиями, торговыми предприятиями, айти-компаниями и много с кем еще. 

Вы тоже можете прийти к нам со своей бизнес-задачей: тип бизнеса, город и даже страна — не важны. Мы работаем онлайн, поэтому можем сотрудничать с бизнесом из любых городов России, Казахстана, СНГ и Европы.

А самый простой способ подробнее узнать о том, как финдир НФ помогает решать бизнес-задачи, — это онлайн-экскурсия ↓