Нематериальные активы бизнеса (НМА): что к ним относится, как учитывать и как использовать для роста

Нематериальные активы — это активы бизнеса, у которых нет физической формы. Их нельзя пощупать или понюхать, но они помогают компании генерировать финансовый результат — чистую прибыль.

О том, что входит в НМА, что не входит, как оценивать нематериальные активы, учитывать, амортизировать и при чем тут деловая репутация, рассказываем в статье.

Содержание

Что относится к нематериальным активам

Учет НМА: новый стандарт

Учёт деловой репутации

Товарный знак — это НМА или нет

Что не входит в нематериальные активы

Как бизнес может получить нематериальный актив

Как бизнесу оценивать нематериальные активы

Амортизация НМА

НМА в бухгалтерском учёте

НМА как источник конкурентных преимуществ

Нематериальные активы бизнеса: в двух словах

Поможем разобраться с НМА и другими задачами

Мини-книга «ДДС, ОПиУ  и баланс»

Получите бесплатно книгу о том, как внедрить отчеты о движении денежных средств, прибылях, убытках и баланс

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Что относится к нематериальным активам

Если коротко, нематериальные активы — это те активы, у которых нет физической формы, но которые помогают бизнесу генерировать прибыль. А вот что такое активы в целом и как они учитываются в балансе, мы рассказывали в других статьях:

• Активы компании: что это, как рассчитать и отличить от пассивов

• Активы равны пассивам. А почему?

• Три полезнейших показателя из баланса

• Почему именно баланс — главный отчет собственника?

Итак, возвращаемся к нашим НМА. Согласно бухгалтерским правилам, к нематериальным активам бизнеса относятся: 

Что	Пример
Произведения науки, литературы, искусства	Уникальная химическая формула кондиционера для волос
Программы для ЭВМ	Код сайта, код программы, приложения
Изобретения	Всё, чего не было раньше: от лампочки накаливания до айфона и кроксов
Полезные модели	Что-то к чему-то: насадка на массажер; чехол на айфон; доработка станка и всё такое
Селекционные достижения	Антоновка, квадратные арбузы, морозостойкая черешня или особая порода молочных коров
Ноу-хау	Секретный рецепт крылышек KFC и точный состав Coca-Cola
Средства индивидуализации, сделанные не своими силами	Логотип от студии Артемия Лебедева

Но не все подряд произведения, программы, изобретения и прочее из таблички выше будут считаться НМА, а лишь те объекты, что отвечают семи критериям из правил бухгалтерского учета — ПБУ 14/2007: 

• Актив способен приносить экономическую выгоду в будущем, проще говоря, генерировать прибыль.

• Компания вправе получать прибыль, которую этот актив сгенерирует, — у нее есть документы. Например, патент, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, дарственная, договор купли-продажи.

• Объект можно отделить от других активов. Например, улыбку от собственника не отделить, увы.

• Актив будет использоваться дольше 12 месяцев.

• Компания не собирается продавать актив в ближайший год. То есть делала его не на продажу, а для себя.

• Можно посчитать первоначальную стоимость актива — и сделать это не от балды.

• Актив не имеет вещественной формы, иначе это уже не НМА, а основное средство.

А вот эти же критерии, только на языке бухгалтерского учета ↓

Отдельно в списке нематериальных активов выделяют деловую репутацию компании.

Особенности учета программного обеспечения как НМА

С учетом ПО возможна путаница. Потому что не любая программа становится нематериальным активом. ПО получает статус НМА, а не уходит в расходы, только когда выполняет условия ПБУ, в том числе приносит выгоду и отделимо от компании. Также здесь важны права: исключительные или неисключительные. 

В контексте НМА исключительное право — это актив, который принадлежит только компании, например, разработанный софт. Неисключительное — это затраты на использование чужого ПО, то есть аренда, а не владение.

Рассмотрим несколько типов ПО:

• Лицензионное ПО. Компания купила подписку на «1С» или Photoshop. Исключительных прав на них нет — только право пользоваться. Это не нематериальный актив, а обычные расходы. 

• Собственная разработка ПО. Программисты компании сами написали CRM или приложение. ПО собственной разработки становится нематериальным активом только при одном условии: у компании есть исключительные права. Если компания оформила патент или договор с разработчиком — актив на балансе. Не оформила — просто расходы, и никакого актива.

• Покупка исключительных прав. Компания заплатила стартапу за весь код с правом перепродавать. Вот это уже нематериальный актив без вопросов, его ставят на баланс.

Пока компания исследует ПО в рамках научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы (НИОКР) и непонятно, выстрелит ли оно — расходы списываются сразу, как будто их и не было. 

Как только проект доказал свою техническую и финансовую состоятельность (есть план, выгода и смета), затраты на разработку начинают копиться на счёте вложений во внеоборотные активы. После они превращаются в полноценный нематериальный актив на счете 04, который будет амортизироваться.

Срок амортизации ПО зависит от его типа: для ERP-систем он составляет 5–10 лет, для антивирусов — 1–3 года. В налоговом учете при отсутствии установленного срока период амортизации составляет не менее 2 лет.

Ниже приведены примеры проводок для разных ситуаций, связанных с НМА. 

Приобретение активов за плату

Создание активов собственными силами

Дт 08 Кт 60 — учтены расходы на покупку НМА.  Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.  Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.  Дт 08 Кт 76 — учтены пошлины и сборы.  Дт 76 Кт 51 — пошлины и сборы оплачены.  Дт 04 Кт 08 — НМА принят к учету.

Дт 08 Кт 70 — начислена зарплата сотрудникам, занятым созданием НМА.  Дт 08 Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты.  Дт 08 Кт 71 — учтены расходы на командировки, связанные с созданием НМА.  Дт 08 Кт 76 — учтены пошлины и сборы, связанные с созданием НМА.  Дт 08 Кт 60 — оплачены услуги подрядчиков и сторонних специалистов.  Дт 08 Кт 10 — учтены затраты на материалы.  Дт 08 Кт 02, 05 — начислена амортизация оборудования и иных активов, используемых при создании НМА.  Дт 04 Кт 08 — НМА принят к учету.

Интеллектуальная собственность как правовая основа НМА

Интеллектуальная собственность — это юридический фундамент любого нематериального актива. Без нее даже гениальная идея не станет активом. ИС — это правовая основа для признания нематериального актива.

Объекты ИС делятся на:

• Авторские права — распространяются на тексты, код, базы данных и программы ЭВМ. Они возникают автоматически в момент создания объекта. Однако для бухгалтерского учета этого недостаточно. Чтобы принять актив к учету, необходим пакет документов: договор с автором, приказ о разработке и акты о понесенных расходах. Исключительное право на объект действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.

• Патенты — защищают изобретения и полезные модели. В отличие от авторских прав, патентная защита не возникает автоматически. Права вступают в силу только после официальной регистрации в Роспатенте. Патент на изобретение действует 20 лет, на полезную модель — 10 лет. Этот ограниченный законом срок напрямую определяет срок полезного использования (СПИ) нематериального актива в учете. Без действующего патента объект не признается нематериальным активом (НМА).

• Ноу-хау — секрет производства. Можно не регистрировать, но нужно ввести режим коммерческой тайны.

• Средства индивидуализации — логотип, название. Если компания создала его своими силами — то это не актив. Заказала дизайнеру — актив

Авторские права и патенты — главные инструменты, которые превращают идеи в активы. Сначала юрист оформляет права, потом бухгалтер ставит на баланс.

Учет НМА: новый стандарт 

С 2025 года действует новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 14/2022. В основном изменения касаются бухгалтеров, и они уже в курсе, но есть несколько моментов, которые касаются нашей темы — учета нематериальных активов — и на которые стоит обратить внимание ↓

Кто теперь ведет учет НМА. С 2025 года учёт нематериальных активов по новому стандарту должны вести все коммерческие организации. Для тех, кто ведет бухучет в упрощенном порядке, есть исключения по некоторым пунктам, например, им можно не проверять НМА на обесценение. 

Что теперь считается вложениями в НМА. По новому стандарту вложениями в НМА считаются:

• покупка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и товарные знаки;

• создание объектов НМА в результате научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

• улучшение существующих нематериальных активов;

• покупка, продление, переоформление, подтверждение прав на некоторые виды деятельности.

Появился лимит. Теперь компания может не учитывать НМА, стоимость которых ниже лимита. А лимит — устанавливать самостоятельно. Например, решить, что не будет учитывать НМА дешевле 1 млн ₽. Раньше речи о лимитах стоимости не было. 

Ввели понятие материальных носителей. Раньше такого понятия не было, и НМА учитывали без стоимости носителей. Например, если уникальный код хранился на сервере, то сервер к этому НМА вроде как отношения не имел. Теперь понятие появилось, а компания может решить сама, как учитывать носитель: отдельно или вместе с НМА. 

Отражение НМА в финансовой отчетности по РСБУ и МСФО

Нематериальные активы не лежат на складе, но в балансе они есть. Это конкретная строка 1110 — «Нематериальные активы» в разделе внеоборотных активов. Там показывают остаточную стоимость: первоначальная минус амортизация НМА.

Что еще должна раскрыть компания в пояснениях по ФСБУ 14/2022:

• способ перехода (ретроспективный/альтернативный/ перспективный);

• лимит стоимости НМА (если установлен);

• способы амортизации и сроки полезного использования НМА;

• данные о движении НМА за период (поступление, выбытие и т. д.) и их остаточной стоимости;

• сведения о переоценке и обесценении НМА, а также об активах с ограничениями прав, например, в залоге, и созданных самой организацией.

Учет НМА в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и по международным правилам (международным стандартам финансовой отчетности — МСФО, стандарт IAS 38 «Нематериальные активы») похожи, но есть различия. 

Критерий	РСБУ	МСФО (IAS 38)
Критерии признания НМА	Требуется документальное подтверждение исключительных прав; срок использования более 12 месяцев; использование в деятельности компании.	Достаточно идентифицируемости и контроля над активом и ожидания будущих экономических выгод; подтверждение прав через документы не всегда обязательное.
Классификация объектов	Включает организационные расходы и оформленные результаты НИОКР (при условиях признания).	Организационные расходы списываются сразу;  не включает созданные компанией товарные знаки и фирменные наименования как НМА (без соблюдения критериев).
Затраты на НИОКР	Все затраты включаются в стоимость НМА при положительном результате и наличии оформления.	Исследования списываются как расходы. Разработки капитализируются только при выполнении критериев признания.
Внутренне созданные НМА	Можно признавать при выполнении условий .	Как правило не признаются за исключением затрат на разработки при выполнении критериев.
Неисключительные права (франчайзинг, квоты и т.п.)	Могут не признаваться как НМА. Зависит от прав и контроля.	Могут признаваться как НМА, если соответствуют критериям идентифицируемости, контроля и будущих выгод.
Отсрочка/рассрочка платежа (более 12 месяцев)	Нет специальных правил. Стоимость обычно отражается без учета отсрочки. Разница признается как процентные расходы.	Стоимость при учете по МСФО определяется с учетом временной стоимости денег (при необходимости дисконтирования)
Обесценение	Проверка на обесценение обязательна и проводится раз в год или чаще при признаках обесценения.	Регулируется стандартом IAS 36. Требования к тестам на обесценение более формализованы и строгие.
Амортизация	Амортизируемая стоимость = первоначальная (восстановительная) стоимость − ликвидационная стоимость.	Амортизируемая стоимость = первоначальная (восстановительная) стоимость − ликвидационная стоимость. Требования к пересмотру срока полезного использования строже.

Налоговый учет нематериальных активов

То, что компания показала как актив в бухгалтерии, налоговая может не признать. И наоборот.

Критерии признания НМА в налоговом учете прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ, в статьях 256–258 и 325. Чтобы объект признали НМА, он должен одновременно соответствовать четырем условиям:

1. Приносить экономические выгоды — использоваться для получения дохода либо для управленческих нужд организации.

2. Иметь срок полезного использования от 12 месяцев.

3. Иметь первоначальную стоимость более 100 000 ₽. Объекты дешевле списываются как материальные затраты.

4. Иметь документальное подтверждение существования актива и исключительного права на него (патенты, свидетельства, договоры и т. д.).

НК РФ и ПБУ/ФСБУ расходятся в нескольких моментах.

Критерий	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Критерии признания	5 критериев: нет материально-вещественной формы; идентифицируемость; назначение для использования в деятельности организации; срок полезного использования более 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды в будущем	4 основных критерия: наличие исключительных прав на объект; способность приносить экономические выгоды; срок полезного использования более 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 ₽
Созданные своими силами	НМА только при исключительных правах	Часто признаются расходами, а не активом
Методы амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, по объему	Только линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ)
Срок полезного использования (СПИ)	Устанавливает компания	По классификации или компании (ст. 258 НК РФ)
Списание НМА	После полной амортизации или выбытия	По правилам ст. 264 и 325 НК РФ

Налоговая делит все активы, в том числе НМА, на 10 амортизационных групп. Вот классификация с примерами:

Амортизационная группа	Срок полезного использования (СПИ)	Примеры нематериальных активов
Первая	От 1 года до 2 лет включительно	Краткосрочные лицензии на программное обеспечение с ограниченным сроком
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Лицензии на ПО на 2–3 года; временные права на использование торговых марок
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Исключительные права на базы данных с ограниченным сроком использования
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Права на промышленные образцы с сроком 5–7 лет; долгосрочные лицензии на специализированное ПО
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Исключительные права на программы для ЭВМ со сроком использования 7–10 лет; долгосрочные права на товарные знаки
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Патенты на изобретения с оставшимся сроком 10–15 лет; долгосрочные права на ноу‑хау
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Исключительные права на селекционные достижения со сроком 15–20 лет; долгосрочные авторские права
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Долгосрочные патенты с оставшимся сроком 20–25 лет; исключительные права на топологии интегральных микросхем
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Исключительные права с длительным сроком 25–30 лет
Десятая	Свыше 30 лет	Долгосрочные исключительные права; бессрочные ноу‑хау при установленном СПИ более 30 лет

Если определить СПИ для НМА невозможно, в налоговом учете актив отправляется в 10-ю амортизационную группу. Но для ПО и ноу-хау есть исключение: компания вправе установить свой срок — главное, чтобы не менее двух лет.

При формировании стоимости компания собирает все затраты на создание или покупку, плюс пошлины и регистрацию. Но только те расходы, которые перечислены в НК РФ, — остальные налоговая не примет.

Отдельный бонус предусмотрен для НИОКР. Расходы на разработки можно списать единовременно, а не через амортизацию и с коэффициентом 2,0 от фактических затрат. Правда, только для тех НИОКР, которые попали в специальный перечень правительства.

Временные разницы — главный источник ошибок в учете. Они возникают, когда сроки списания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Например, в бухучете компания амортизирует актив 5 лет, а в налоговом — списывает всю сумму сразу. Бывает и наоборот. Налоговая служба требует распределять расходы 10 лет, а бизнес полностью списывает их за 3 года. Эти расхождения формируют отложенный налог. Отслеживать и контролировать такие разницы необходимо строго по правилам ПБУ 18/02, иначе компания некорректно рассчитает налог на прибыль.

Простым языком про наведение порядка в бизнесе

8 бесплатных уроков о финансах, написанные понятным языком

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Учёт деловой репутации

Раньше было так: если покупали компанию, то ее деловая репутация считалась нематериальным активом. По новому стандарту ФСБУ 14/2022, деловая репутация приобретенной компании из общего состава НМА исключается и учитывается по международным правилам. 

Теперь используется понятие деловой репутации (гудвила), созданной своими силами. Такая репутация не признается активом и учитывается в особом порядке — по правилам МСФО. 

Важно различать:

• Внутренне созданная деловая репутация нарабатывается годами. По правилам РСБУ она не признается нематериальным активом. Сколько бы средств фирма ни вкладывала в рекламу или обучение сотрудников, поставить это достижение на баланс нельзя.

• Приобретенная деловая репутация возникает исключительно при покупке другого бизнеса, если цена сделки превышает реальную стоимость его чистых активов. Такую репутацию можно и нужно ставить на баланс в качестве нематериального актива.

А в финансовом учете деловую репутацию как НМА по-прежнему можно оценить несколькими способами: качественным, количественным и дополнительными методами.

Количественная оценка деловой репутации — это разница между стоимостью компании и суммой собственного капитала. Или ее еще можно рассчитывать как избыточную прибыль — тот объем продаж, что бизнес получает благодаря репутации. 

Качественная оценка деловой репутации — это всевозможные рейтинги и социологические исследования. Например, рейтинг лучших работодателей России по версии Forbes.

Стоимость деловой репутации определяют так:

Например, ООО «Ромашка» продаёт свой бизнес, и, согласно бухгалтерской отчетности, его активы оцениваются в 12 млн руб. Покупатель, ООО «Аленький цветочек», по договору заплатил 16 млн руб. Разница в 4 млн руб — это стоимость деловой репутации, которую «Аленький цветочек» может учесть в своём балансе как нематериальный актив с этой первоначальной стоимостью.

В этом случае мы говорим о положительной деловой репутации, которая добавляет ценность компании, поскольку обещает принести прибыль в будущем. 

Стоимость деловой репутации определяют профессиональные оценщики, анализируя финансовую отчетность, экспертные мнения и результаты опросов.

Дополнительные методы количественной оценки:

1. Метод избыточных прибылей. Компания считает, какую прибыль приносят все активы, вычитает прибыль от материальных активов. Остаток — «лишняя» прибыль от гудвилла. 

2. Метод избыточных ресурсов. Подходит, если есть уникальные «невидимые» ресурсы: команда, база клиентов, эксклюзивный договор. Оценщик смотрит, во сколько обошлось бы создание таких же ресурсов с нуля. Разница — вклад  гудвилла. 

3. Мультипликативный подход. Метод оценивает  гудвил как произведение показателя активности бизнеса на отраслевой коэффициент. 

Когда методы оценки показывают, что бизнес стоит дешевле своих чистых активов, возникает отрицательная репутация. И тут начинаются различия между РСБУ и МСФО.

По МСФО положительная деловая репутация сразу признается в составе прибыли на дату приобретения. По РСБУ подход стал ближе к международному, и отрицательная деловая репутация также признается в доходах на момент приобретения.

Практические рекомендации по управлению деловой репутацией:

1. Документируйте все, что создает репутацию. Отзывы, рейтинги, награды. На баланс это не поставить, но при продаже бизнеса это весомый аргумент.

2. При покупке компании заказывайте оценку деловой репутации у независимого оценщика. Налоговая и аудиторы работают с подтвержденными цифрами.

3. Управление деловой репутацией — это не только пиар, но и документооборот. Храните договоры, патенты, лицензии. Без документа любая репутация для бухгалтера — ноль.

Диагностика бизнеса от Нескучных

Обсудим текущее положение дел в вашем бизнесе и актуальные задачи. Найдем эффективные точки роста и составим план действий

Записаться

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Товарный знак — это НМА или нет

Раньше товарные знаки и знаки отличия считались НМА, но с 2024 года перестали. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета — ФСБУ 14/2022, нематериальными активами не считаются:

• название;

• товарный знак;

• логотип;

• фирменный герой;

• другие средства индивидуализации, созданные собственными силами организации.

То есть логотип, заказанный в дизайн-студии, можно будет отнести к НМА, а разработанный сотрудником компании — уже нет. 

Что не входит в нематериальные активы

Согласно тем же ПБУ 14/2007, в НМА не входят: 

• Неудачные попытки и эксперименты, исследования или разработки без результатов. Например, если компания пыталась разработать таблетку от всех проблем, но не смогла, неудачные образцы нельзя будет записать в НМА.

• Не оформленные по закону или незаконченные работы. К примеру, уникальные конструкции без патента.

• Материальные носители НМА. Флешка, на которой хранится код первой в мире социальной сети для гусей-интровертов, не считается НМА, а вот сам код — да.

• Финансовые вложения. Нельзя записать в НМА те деньги, что собственник вкладывает в компанию.

• Расходы на открытие юрлица.

• Интеллектуальные и деловые качества сотрудников, их квалификация и способность к труду.

Согласно ФСБУ 14/2022, к этому списку добавили:

• Знаки отличия, созданные собственными силами компании.

• Поисковые активы — это не про Гугл, а про лицензию на поиск полезных ископаемых.

• Долгосрочные активы к продаже.

• Информацию о покупателях, заказчиках, организациях, проще говоря — базы данных.

К примеру, часто собственники хотят включить в нематериальные активы обучение персонала. Логика такая: мы вложились в образование сотрудников, они стали круче, получили опыт, и теперь наша команда — это актив. Но в ПБУ 14/2007 четко прописано, что качества и опыт сотрудников не могут быть НМА компании. 

Зачем вообще вести учет НМА?

Представим: бизнес вложил в разработку сайта 5 млн ₽. Дальше есть два варианта:

• учесть сайт как нематериальный актив, увеличить собственный капитал и стоимость бизнеса;

• учесть 5 млн ₽ в расходах бизнеса, завысить расходы (а это может заинтересовать налоговую) и уменьшить собственный капитал. 

Первый вариант — правильный. Он соответствует реальности, бухгалтерским правилам и требованиям налоговой.

Как бизнес может получить нематериальный актив

Есть четыре способа, как бизнес может образовать нематериальный актив: создать, купить, принять в дар или получить от собственника. Разберем чуть подробнее каждый.

Создать. Это когда компания сама разрабатывает, придумывает, изобретает ноу-хау, секретный рецепт, формулу или что-то еще. При этом она может тратиться на оплату материалов, неудачных попыток, работу сотрудников. 

Например: компания «Гедеон Рихтер» разработала препарат «Эстеретта». Формула препарата — это НМА, и компания получила его, разработав самостоятельно. 

Купить. Компания может купить готовый сайт, товарный знак, чье-то изобретение или исключительное право. Купили, поставили себе на баланс, готово. 

Например: Яндекс купил Delivery Club и получил все его нематериальные активы, например, товарный знак, код приложения. 

Принять в дар. Нематериальный актив бизнесу могут подарить. Тогда оформляется договор дарения. Например: много лет назад группа «Сплин» подарила бару право воспроизводить одну из своих песен. Эта история довольно сильно вирусилась в тот момент: 

Получить от собственника. Если у собственника есть что-то ценное, и он хочет отдать это бизнесу, он вкладывает НМА в уставной капитал. Например, полковник Сандерс мог бы вложить рецепт курочки в уставной капитал KFC. 

И здесь мы подходим к вопросу оценки нематериальных активов: как понять, сколько стоит рецепт крылышек KFC? Как оценить что-то менее крутое, допустим, рецепт круассанов от собственника кофейни? Такой рецепт будет стоить миллион или три рубля? Разберемся в следующем разделе.

Правовая защита ноу-хау и коммерческой тайны как НМА

Компания придумала уникальный рецепт, крутую методику или хитрый алгоритм. Но без защиты интеллектуальная собственность не станет НМА на балансе.

Ноу-хау (секрет производства) — особенный объект. Его не нужно регистрировать в Роспатенте, достаточно ввести режим коммерческой тайны.

По закону информация должна отвечать критериям, чтобы ее отнесли к коммерческой тайне:

• относиться к предпринимательской деятельности предприятия;

• иметь реальную или потенциальную коммерческую ценность;

• к ней не должно быть свободного доступа на законных основаниях;

• в отношении тайны компании должна ввести режим конфиденциальности.

Вот ноу-хау, которые можно учесть как НМА:

• технологический процесс производства, например, особая термообработка деталей;

• рецептура продукта (продукты компаний Coca-Cola и KFC — классика);

• методика обучения или диагностики для консалтинга или медицины;

• алгоритм обработки данных: для ИТ-компаний.

Пошаговая инструкция: как ввести режим коммерческой тайны

Чтобы ноу-хау признали НМА:

1. Создайте перечень сведений, которые составляют коммерческую тайну. Конкретно: формула, технология, секреты производства. 

2. Утвердите Положение о коммерческой тайне — внутренний документ, где прописаны правила доступа и ответственность.

3. Промаркируйте носители. На документы и файлы поставьте гриф «Коммерческая тайна». 

4. Возьмите с сотрудников подписку о неразглашении. Каждый, кто узнал информацию по работе, должен подписать документ.

5. Ограничьте доступ к носителям с данными: пароли, сейфы, отдельная папка на сервере.

Выполнили все шаги, ввели режим коммерческой тайны, защитили ноу-хау от утечек — отлично. Но прежде чем ставить актив на баланс, предстоит ответить на вопрос: а стоит ли вообще его прятать? Может, выгоднее не секретничать, а получить патент? Разберемся в этом.

Критерий	Патент	Режим коммерческой тайны
Регистрация	Обязательна — проходит в Роспатенте; без регистрации права нет	Не требуется — режим устанавливается внутренними процедурами и документами
Срок охраны	Ограничен, например, 20 лет для изобретения	Действует, пока сохраняется секрет и применяются меры защиты
Раскрытие информации	Патентная заявка и патент публикуются — суть становится общедоступной	Информация не раскрывается публично
Затраты	Пошлины, подготовка заявки, услуги патентного поверенного	Вложения в внутренние регламенты, доступы, договоры о конфиденциальности, технические меры защиты
Когда выгоднее	Когда идею можно описать и опубликовать (формула, конструкция) и требуется исключительное право на ее использование	Когда технология трудно восстановима по внешним признакам (рецепт, алгоритм реализации) и есть уверенность в надежной защите секрета

Для бухгалтера важно, что и в том, и в другом случае ноу-хау может быть НМА. Но для патента документы одни (патент, договоры), для коммерческой тайны — другие (приказы, положения, NDA).

Коммерческая тайна требует активной защиты документами. Зато компания точно знает, кто и когда подписал обязательство не разглашать.

Как бизнесу оценивать нематериальные активы

Существуют три метода оценки нематериальных активов.

• Экспертная оценка. Актив оценивает независимый эксперт на основе рыночного анализа.

• Оценка по затратам. Для первоначальной оценки берут затраты на создание или покупку нематериального актива — те, что компания может подтвердить и посчитать. Условно: оплата почасовой ставки разработчика — да, нервы собственника — нет.

• Рыночная оценка — актив стоит столько, за сколько его сейчас можно продать на рынке. К примеру, на Авито. 

Например, собственник хочет внести в уставной капитал свой рецепт круассанов. Сначала его оценка выносится на решение учредителей: они могут договориться о стоимости, к примеру, оценить рецепт в 10 000 ₽ и засчитать как вклад в уставной капитал. А могут не договориться. Тогда нужно пригласить независимого эксперта, чтобы тот оценил рецепт по рыночной стоимости.  

Важно: если компания пригласила эксперта, то в уставной капитал нельзя будет записать сумму больше, чем скажет эксперт. Условно: эксперт говорит, что рецепт стоит 10 000 ₽, а компания записывает как 100 000 ₽, — так нельзя! Менять сумму можно только в меньшую сторону. 

Переоценка нематериальных активов

Как и основные средства, нематериальные активы проходят переоценку. Ее делают не чаще раза в год или так, как прописано в учетной политике организации. 

Смотрят: были ли какие-то вложения в НМА? Доработки? Расходы на регистрацию? Если да, прибавляют эти затраты к стоимости нематериального актива.

Амортизация НМА 

В финансовом учёте нематериальные активы ведут по принципу основных средств — записывают в балансе в разделе «Активы» — «Внеоборотные активы».

Для баланса используют первоначальную стоимость НМА, а для расчета амортизации — срок полезного использования. 

На СПИ влияет тип НМА. Например, патент на изобретение — до 20 лет, полезная модель — до 10 лет, промышленный образец — до 5 лет. Если патент имеет ограниченный срок, СПИ не может быть дольше этого срока.

Амортизацию рассчитывают тремя методами.

• Линейный метод: амортизация рассчитывается по нормам, исходя из срока эксплуатации объекта.

• Метод уменьшаемого остатка: отчисления основаны на остаточной стоимости на начало отчётного периода.

• Пропорционально объему продукции. Самый логичный для тех случаев, когда износ актива зависит не от времени, а от интенсивности использования.

 Амортизация = (стоимость / общий объем) × фактический объем за период.

Выбор метода амортизации напрямую влияет на три вещи: ежемесячные расходы, чистую прибыль и стоимость активов в балансе. 

Линейный метод дает стабильные и предсказуемые показатели. Уменьшаемого остатка — занижает прибыль в первые годы, но повышает в последующие. Метод единицы продукции привязывает расходы к реальной деловой активности: прибыль падает в «горячие» месяцы и растет в спокойные.

Если организация не на упрощенном учете, ФСБУ 14/2022 требует ежегодно проверять НМА на обесценение — то есть убеждаться, что их балансовая стоимость не завышена. 

При переходе к амортизации, помните: в бухгалтерском учете доступно три метода (линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему), а в налоговом — только два (линейный и нелинейный). Из-за этих различий, а также из-за разного определения срока полезного использования, возникают временные разницы по ПБУ 18/02.

Подробнее об амортизации мы рассказывали в других статьях:

Почему считать амортизацию — это обязательно

Методы начисления амортизации, чтобы считать точнее

Как амортизировать оборудование, которое быстро дешевеет

Какой смысл хранить амортизационные деньги

НМА в бухгалтерском учете

В отличие от финансового учета, в бухгалтерском всё очень строго: на каждый чих есть свой регламент. Для НМА есть правила, как оценивать, переоценивать, амортизировать, учитывать, списывать, раскрывать информацию, — всё это прописано в Приказе Минфина России № 153 от 27.12.2007 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов» — том самом ПБУ 14/2007, о котором говорили выше. 

Отражение НМА в отчетности по РСБУ и МСФО 

Важно правильно классифицировать разные виды НМА:

• Деловая репутация (гудвил) показывается отдельно или в составе НМА.

• НИОКР — если признана активом, тоже в составе НМА.

• Все остальные объекты (патенты, программы, товарные знаки) — общей суммой.

ФСБУ 14/2022 обязывает компанию раскрыть в пояснениях к отчетности не просто общую сумму НМА, а детальную картину по каждому объекту: первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования и метод амортизации. 

Инвесторы и проверяющие должны узнать о фактах обесценения и результатах контрольных проверок, а также увидеть полный перечень объектов, которые компания использует по неисключительным правам.

Если перейти на уровень международных стандартов, то IAS 38 расходится с РСБУ по нескольким ключевым позициям.

Что сравниваем	РСБУ	МСФО
Признание НМА	5 критериев: отсутствие материально-вещественной формы; использование в деятельности организации; использование более 12 месяцев; выгода в будущем; возможность выделения или отделения от других активов	3 критерия: идентифицируемость; контроль; будущие экономические выгоды
Созданные НИОКР	Актив только при исключительных правах	Можно признавать при доказанной осуществимости

При подготовке отчетности по МСФО данные из РСБУ трансформируют:

• что-то, что у компании не было активом, например, незарегистрированный товарный знак, по МСФО может им стать;

• срок полезного использования и ликвидационную стоимость;

• амортизацию деловой репутации сторнируют и заменяют тестом на обесценение.

В итоге финансовая отчетность НМА по МСФО дает инвесторам более консервативную картину, а по РСБУ — формально правильную, но иногда отличающуюся.

НМА как источник конкурентных преимуществ

Несколько десятков лет назад главная ценность компании была на складах и в цехах: станки, здания, товары. Сейчас до 90% стоимости современных технологических и брендовых компаний приходится на нематериальные активы. НМА создают то, что сложно скопировать. 

Как НМА создают конкурентные преимущества

• Патенты. Компания разработала новое устройство, запатентовала — и на много лет никто не может его выпускать без ее разрешения. Конкурентное преимущество за счет юридической монополии. Например, у фармкомпаний десятки патентов на лекарства. Пока патент действует — конкуренты не заходят.

• Товарные знаки. Узнаваемый бренд позволяет ставить цену выше рыночной. Покупатель готов платить за знакомое имя. Товарный знак способствует росту выручки через лояльность и премиальную наценку. Это прямая количественная связь НМА и финансовых показателей.

• Ноу-хау. Секретный рецепт, уникальная технология сварки, алгоритм сортировки. Если оформить как коммерческую тайну, конкуренты не узнают, как у компании так дешево или качественно получается.

Все это увеличивает маржинальность и стоимость бизнеса.

Российские примеры

• Лаборатория Касперского. Десятки патентов на технологии антивирусной защиты. Конкуренты не могут просто скопировать алгоритмы — это сразу суд.

• Т-Банк. Главная ценность — не отделения, а IT-платформа, бренд, базы данных. 

• Авито. Платформа, бренд, пользовательская база — вот что стоит денег, а не серверы.

Но мало создать патент или зарегистрировать товарный знак. Их нужно защищать, продлевать, а иногда — продавать или покупать. Стратегическое управление НМА — это отдельная задача. Самый простой подход: раз в год смотреть, какие НМА работают на рынок, а какие просто лежат на балансе и тянут амортизацию. От бесполезных — избавляться. Перспективные — докручивать.

Нематериальные активы бизнеса: в двух словах

• Нематериальные активы — это активы бизнеса, у которых нет вещественного воплощения, например, код сайта, деловая репутация, секретный рецепт. Но они помогают бизнесу генерировать прибыль.

• Примеры нематериальных активов: произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ; изобретения; полезные модели; ноу-хау; селекционные достижения; товарные знаки.

• Не считаются нематериальными активами: качества сотрудников; финансовые вложения; неудачные изобретение и попытки; всё, что нельзя подтвердить документами.

• Бизнес может создать НМА, купить их, принять в дар или получить от собственника в качестве вклада в уставной капитал. 

• НМА оценивают тремя способами: с помощью эксперта, по затратам на создание или покупку, рыночным методом. 

• Нематериальные активы в финучете ведутся по принципу основных средств. В бухгалтерском — по правилам из ПБУ 14/2007.

Поможем разобраться с НМА и другими задачами

Финдиректора Нескучных помогают предпринимателям с разными задачами. К примеру, поможем: 

• провести инвентаризацию, чтобы понять, какие активы есть, в том числе — нематериальные;

• собрать баланс, чтобы узнать, где деньги и насколько богата компания;

• избавиться от вечной нехватки денег;

• придумать, как работать эффективнее и зарабатывать больше.

Вот как это обычно бывает:

• Накопительная смета: как мы взяли сроки проектов под контроль

• Из-за бонусов сотрудники зарабатывали больше гендира. Разобрались!

• Стоматология: из 2,2 млн ₽ выручки сделали 5 млн ₽

• Внедрили всего один отчет, чтобы выводить в два раза больше дивидендов

Мы работаем с разным бизнесом: строительными компаниями, ресторанами, стоматологиями, торговыми предприятиями, айти-компаниями и много с кем еще. 

Вы тоже можете прийти к нам со своей бизнес-задачей: тип бизнеса, город и даже страна — не важны. Мы работаем онлайн, поэтому можем сотрудничать с бизнесом из любых городов России, Казахстана, СНГ и Европы.

А самый простой способ подробнее узнать о том, как финдир НФ помогает решать бизнес-задачи, — это онлайн-экскурсия ↓