Промежуточные дивиденды при убытках: чем рискует бизнес

Выплата дивидендов — желанный итог работы любого бизнеса. Но что делать, если компания по итогам квартала показывает прибыль, а к концу года — убыток? Можно ли выплачивать промежуточные дивиденды в такой ситуации? Какие налоговые последствия это повлечёт?

Разбираемся вместе с экспертом Анной Вологдиной, финансовым директором Нескучных Финансов.

Содержание

Когда можно и когда нельзя выплачивать дивиденды

Налоговые последствия и претензии ФНС

Бухгалтерский учёт и порядок действий при обнаружении убытка

Защита позиции в суде

Как минимизировать риски при планировании выплаты

Промежуточные дивиденды при убытках: частые вопросы собственников

Промежуточные дивиденды при убытках: в двух словах

Поможем настроить финансовый учет и снизить риски при выплате дивидендов

Мини-книга «ДДС, ОПиУ  и баланс»

Получите бесплатно книгу о том, как внедрить отчеты о движении денежных средств, прибылях, убытках и баланс

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Когда можно и когда нельзя выплачивать дивиденды

Действующие нормы допускают распределение прибыли между участниками, включая промежуточные выплаты. Тем не менее закон устанавливает строгий регламент.

Источником дивидендов может выступать исключительно чистая прибыль. Категорически запрещено использовать для этих целей заемный капитал или средства из уставного фонда.

Регламент распределения промежуточной прибыли в 2026 году

Решение о выплате дивидендов по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев допустимо исключительно при комплексном выполнении следующих законодательных требований:

1. Подтвержденный финансовый результат. Базой для начисления служит чистая прибыль, зафиксированная в промежуточной бухгалтерской отчетности за выбранный интервал.

2. Легитимное волеизъявление владельцев. Процедура инициируется только после подписания Протокола собрания акционеров (участников) либо единоличного решения собственника бизнеса.

3. Безопасный уровень чистых активов (СЧА). Стоимость чистых активов в момент принятия решения обязана превышать суммарный объем уставного капитала и резервного фонда. Данный паритет должен сохраняться как в день принятия решения о распределении выплат, так и после фактического перечисления денег. К распределению разрешена только та разница, которая не создает дефицита активов.

4. Платежеспособность и финансовая устойчивость. Организация не должна иметь признаков несостоятельности. Категорически запрещено выводить прибыль, если это действие спровоцирует риск банкротства или лишит компанию возможности исполнять обязательства перед кредиторами и бюджетом.

5. Завершение формирования фонда УК. Распределение доходов заблокировано до момента стопроцентной оплаты своих долей всеми учредителями общества.

6. Отсутствие задолженностей перед бывшими партнерами. Для обществ с ограниченной ответственностью действует запрет на выплаты, если у компании есть непогашенное обязательство по выдаче действительной стоимости доли участнику, покинувшему состав ООО.

Чем отличаются промежуточные дивиденды от итоговых

Основное отличие заключается в периодичности и точности финансового результата.

Промежуточные дивиденды — распределяются по результатам работы за I квартал, полугодие или 9 месяцев. Они позволяют собственникам получать доход, не дожидаясь окончания года.

Требуют максимально точного закрытия каждого месяца в бухучете. Если к концу года компания получит убыток, промежуточные выплаты могут быть переквалифицированы налоговой в прочие доходы с доначислением страховых взносов.

Годовые дивиденды — распределяются после завершения финансового года и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Риски минимальны, так как итоговая прибыль уже зафиксирована. Годовое решение является финальным. Оно учитывает уже выплаченные в течение года суммы и распределяет оставшуюся часть чистой прибыли.

Характеристика	Промежуточные дивиденды	Годовые дивиденды
Период	Квартал, полугодие, 9 месяцев	Календарный год
Точность прибыль	Оценочная (может измениться к декабрю)	Окончательная
Срок решения	В течение 3-х месяцев после периода	ООО: с 1 марта по 30 апреля

Налоговые последствия и претензии ФНС

Ситуация, когда дивиденды выплачены за полугодие, а отчетный год закрыт с убытком — зона высокого налогового риска.

Согласно Письму Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/9015 и сложившейся практике, если по итогам года размер чистой прибыли меньше выплаченных промежуточных дивидендов, то сумма превышения перестает считаться дивидендами. ФНС может потребовать переквалификации выплат.

Последствия переквалификации:

1. Доначисление страховых взносов. На сумму превышения, которая больше итоговой прибыли, ФНС начислит страховые взносы по общей ставке 30% (+ взносы на травматизм), так как выплата признается обычным доходом физлица.

2. Штрафы и пени. Штраф за неуплату взносов составляет 20% от суммы недоимки.

3. Налог на прибыль. Если дивиденды получало юрлицо, оно теряет право на льготную ставку (0% или 13%) и должно уплатить налог по ставке 20%.

• Для резидентов РФ ставка НДФЛ при переквалификации не меняется. Она остается 13% или 15%, так как это все равно доход физлица.

• Для нерезидентов ставка может вырасти с 15% (дивидендная) до 30% (прочие доходы).

При переквалификации компания как налоговый агент обязана подать уточненные расчеты:

• РСВ (Расчет по страховым взносам) — в части доначисления взносов 30%.

• 6-НДФЛ — в части изменения кода дохода (с 1010 «Дивиденды» на 4800 «Иные доходы»).

• ЕФС-1 — в части взносов «на травматизм».

Шаблон отчета «Баланс»

Отчет покажет активы и пассивы бизнеса. Узнаете почему прибыль есть, а денег нет. Скачайте бесплатно

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Бухгалтерский учёт и порядок действий при обнаружении убытка

Рассказываем, как оформить решение о выплате промежуточных дивидендов.

1. Закрыть период. Подготовить промежуточную бухгалтерскую отчетность и расчет чистой прибыли.

2. Проверить активы. Убедиться, что Чистые Активы выше Уставного капитала и Резервного фонда.

3. Принять решение. Оформить протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя.

4. Начислить и удержать. Отразить в учете начисление и налоги (НДФЛ/Налог на прибыль).

5. Выплатить. Перечислить средства в срок, установленный Уставом или решением.

Принцип бухгалтерского учёта

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль общества. В бухгалтерском учёте эти операции отражаются на счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Важно помнить, что компания обязана удержать налог НДФЛ с дивидендов при выплате. Типовые проводки выглядят так:

• Дт 84 — Кт 75-2 — начислены дивиденды участнику на основании протокола;

• Дт 75-2 — Кт 68 — удержан НДФЛ (13% или 15%) или налог на прибыль;

• Дт 75-2 — Кт 51 — выплачены дивиденды за вычетом налога.

Если по итогам года компания получила убыток, сальдо счёта 84 может стать дебетовым (отрицательным). В бухгалтерском смысле это означает, что выплата дивидендов была произведена «в долг» за счёт активов компании, а не из реальной прибыли.

Если компания законно решила выплатить дивиденды (была прибыль, соблюдены все правила), то потом нельзя «отменять» эту запись в бухучёте — даже если к концу года выяснилось, что прибыль «съелась» убытками.

Правильная схема:

• Дт 99 Кт 84 — отражен убыток за год.

• Сальдо по счету 84 станет дебетовым (отразится непокрытый убыток), но сторнировать законно выплаченные дивиденды не нужно.

Что делать, если обнаружен убыток

Добровольный возврат. Если участники готовы вернуть деньги, то оформляется возврат излишне выплаченного дохода. Это обнуляет базу по взносам.

Переквалификация в заем. Можно оформить возврат дивидендов и одновременное получение займа от учредителя. Но это требует сложного документального оформления задним числом, что рискованно.

Признание выплаты ошибкой. Крайне опасный путь. Если отчетность была верной, ФНС расценит это как попытку скрыть объект налогообложения.

Диагностика бизнеса от Нескучных

Обсудим текущее положение дел в вашем бизнесе и актуальные задачи. Найдем эффективные точки роста и составим план действий

Записаться

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Защита позиции в суде

Арбитражные суды выработали устойчивую позицию. Итоговый убыток за год не превращает промежуточные дивиденды в зарплату автоматически, если на момент выплаты все условия закона были соблюдены.

Суд встанет на сторону компании, если:

• доказано, что на дату выплаты прибыль была «очищена» от сомнительных долгов и подтверждена промежуточным балансом;

• выплата не привела к немедленной неплатежеспособности перед бюджетом или контрагентами;

• дивиденды выплачивались пропорционально долям участников (если выплаты непропорциональны, ФНС почти всегда их переквалифицирует);

• убыток по итогам года объясняется конкретными рыночными изменениями, а не преднамеренным выводом активов.

Таким образом, если все условия закона соблюдены (прибыль подтверждена, решение оформлено, сроки соблюдены), суд защитит выплаты как дивиденды — даже при убытке в конце года. Но если выплаты похожи на зарплату, ФНС и суд переквалифицируют их, и придётся платить взносы и пени.

Как минимизировать риски при планировании выплаты

1. Оптимальная стратегия выплат. Не распределяйте 100% промежуточной прибыли. Безопасный порог — 50–70%. Оставшаяся часть служит буфером на случай убыточного четвертого квартала.
   Квартальные выплаты допустимы, но наиболее устойчивы перед проверками выплаты по итогам 9 месяцев, так как годовой результат к этому моменту уже предсказуем.

2. Документальное оформление. Тщательно документируйте расчёты. Сохраняйте: промежуточный бухгалтерский баланс, расчёт чистой прибыли за период и протокол собрания собственников о принятии решения по дивидендам.

3. Анализируйте историю выплат. Если ранее дивиденды не выплачивались, это может стать дополнительным аргументом в пользу правомерности текущей выплаты. Покажите, что средства не изымались из бизнеса в предыдущие периоды.

4. «Золотое правило» Устава. Проверьте, чтобы в Уставе была четко прописана возможность выплаты промежуточных дивидендов раз в квартал или полгода. Если в Уставе указано только «раз в год», любые промежуточные выплаты налоговая со 100% вероятностью признает прочими доходами со страховыми взносами 30%.

5. Разберитесь в отчётности. Собственник бизнеса должен понимать, как читать бухгалтерский баланс, где смотреть данные о чистой прибыли и как соотносить финансовые показатели с реальными операциями компании.

6. Консультируйтесь с экспертами. При сложных ситуациях (например, если текущий период убыточен, но есть нераспределённая прибыль прошлых лет) получите письменное заключение бухгалтера или аудитора. Это укрепит позицию компании при возможных проверках.

Если вы видите, что год закрывается с убытком, не ждите проверки. Подготовьте заранее пояснительную записку, где по пунктам расписано:

• почему в июне прибыль была: скачок продаж, закрытие сделки;

• почему в декабре возник убыток: форс-мажор, рост цен на сырье;

• почему компания остается устойчивой: наличие имущества, активов.

Промежуточные дивиденды при убытках: частые вопросы собственников

Какие штрафы и санкции могут применить налоговые органы в 2026 году, если выплату промежуточных дивидендов признают неправомерной?

Налоговая проводит экономическую квалификацию выплаченных дивидендов. Если ФНС установит, что дивиденды выплачены с нарушениями, выплаты будут переквалифицированы в иные доходы. Например, при наличии чистого убытка, когда стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размер. Это влечет за собой следующие последствия:

1. При признании выплат заработной платой или безвозмездной передачей:

• Для физлиц-резидентов (НДФЛ) к доходам применят прогрессивную шкалу от 13 до 22 %. При этом теряется право на льготный предел по дивидендам.

• Ставка 30 % применяется только для налоговых нерезидентов РФ.

• Для юрлиц вместо льготных ставок налога на прибыль (0 или 13 %) будет применена общая ставка — 25 %.

2. Если выплату признают зарплатой, на всю сумму дивидендов будут начислены страховые взносы:

• 30 % в пределах единой предельной величины базы и 15,1 % свыше предельной базы для определенных льготных категорий.

• Для субъектов МСП — 15 % с части выплат, превышающей МРОТ. При этом взносы внутри МРОТ считаются по ставке 30%.

Это самая крупная статья доначислений, так как дивиденды взносами не облагаются.

3. Штрафы за неуплату налогов:

• 20 % от суммы недоимки — за непреднамеренную ошибку;

• 40 % от суммы недоимки — если ФНС докажет умышленную схему уклонения.

4. Пени за просрочку рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ.

5. Штрафы за отчетность:

• 200–500 рублей за каждый документ, например, из-за недостоверных сведений в расчете по страховым взносам или 6-НДФЛ.

• от 300 до 500 рублей штрафа на бухгалтера или директора.

При уклонении от налогов в крупном размере (свыше 18,75 млн рублей за 3 года подряд) наступает уголовная ответственность. Возможны штрафы, принудительные работы или лишение свободы.

Какие документы необходимо подготовить, чтобы обосновать выплату дивидендов при наличии убытка в отчётном периоде?

Если по итогам отчетного периода получен убыток, выплата дивидендов возможна только за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Чтобы налоговые органы не признали такие выплаты скрытой зарплатой или необоснованной передачей средств, необходимо подготовить следующий комплект документов:

1. Протокол общего собрания или решение единственного участника — главный юридический акт. В нем должна быть четкая формулировка источника средств. Нужно написать, что распределяется именно «нераспределенная прибыль прошлых лет» с указанием конкретных годов. Важно пояснить, что текущий убыток принят к сведению, но накопленной прибыли достаточно для выплаты без ущерба для финансовой устойчивости.

2. Расчет стоимости чистых активов (СЧА). Расчет должен подтверждать, что на дату принятия решения и на дату фактической выплаты стоимость чистых активов больше уставного капитала и резервного фонда. Если после выплаты дивидендов СЧА станут меньше уставного капитала, выплата будет признана незаконной.

3. Справка об отсутствии признаков банкротства. Документ в свободной форме за подписью директора и главного бухгалтера. В содержании должно быть подтверждение того, что на момент выплаты компания не является банкротом и не станет таковым в результате выплаты дивидендов.

4. Регистры бухгалтерского учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Понадобятся оборотно-сальдовая ведомость или карточка счета 84 в разрезе субконто по годам. Нужно наглядно показать налоговому инспектору, что сумма накопленной прибыли прошлых лет превышает текущий убыток и сумму планируемых дивидендов.

5. Промежуточная бухгалтерская отчетность (Баланс и ОФР). Даже если вы не обязаны сдавать её в налоговую ежеквартально, для выплаты промежуточных дивидендов она должна быть сформирована.

• Форма №1 подтверждает величину собственного капитала.

• Форма №2 фиксирует размер текущего убытка, который вычитается из прибыли прошлых лет при расчете итоговой суммы к распределению.

6. Пояснительная записка (экономическое обоснование) — документ, который снимает подозрения в «схемности» выплат. В нем должно быть краткое пояснение, почему компания решила распределить прибыль прошлых лет именно сейчас, несмотря на временный убыток.

Промежуточные дивиденды при убытках: в двух словах

• Промежуточные дивиденды законны, но их выплата строго регламентирована. Необходимы: подтверждённая чистая прибыль, положительные чистые активы (превышающие уставный капитал и резервный фонд), отсутствие признаков банкротства и оформленное решение собственников. Без этих условий выплаты могут признать неправомерными.

• Если по итогам года компания получает убыток, уже выплаченные промежуточные дивиденды рискуют быть переквалифицированы ФНС в иные доходы. Это ведёт к доначислению страховых взносов (до 30 %), штрафов (20–40 % от недоимки) и пеней. Для юрлиц‑получателей может быть пересмотрена ставка налога на прибыль.

• Ключевой механизм контроля ФНС — сопоставление данных формы 6‑НДФЛ, где отражены выплаченные дивиденды, с годовой бухгалтерской отчётностью. При расхождениях налоговая запрашивает пояснения и документы, подтверждающие правомерность выплат.

• Для защиты от претензий важно документально фиксировать каждый этап: промежуточную отчётность, расчёт чистых активов, протокол решения собственников, пояснительную записку о причинах убытка и экономическом обосновании выплат. Это помогает доказать добросовестность в суде.

Поможем настроить финансовый учет и снизить риски при выплате дивидендов

Выплата дивидендов — ответственный шаг, который требует чёткого соблюдения норм законодательства и продуманной финансовой стратегии. Даже небольшая ошибка может обернуться доначислениями, штрафами и судебными спорами.

Финдиры Нескучных возьмут на себя комплексное сопровождение бизнеса: проведут консультацию по финансам, настроят управленческий учет, составят финансовую модель.

Вот кому мы уже помогли:

• Практика роста: увеличили ROE до 30% за квартал в европейской детейлинговой компании

• Как айти-компания вышла из финансового коллапса за 10 месяцев

• Как выводить дивиденды без слез и рисков: история спортивной школы

• Агентство недвижимости: как рейтинг показал, что 90% команды работают неэффективно

• Вложил в новый проект 1 млрд, 70% от которого инвестировал за счёт бизнеса: Нескучные финансы освободили от операционки и научили работать с финансами

Вы тоже можете сотрудничать с нами. Страна и город не важны. Мы работаем онлайн со всеми городами РФ, СНГ, Европы. Лучший способ познакомиться с нами — онлайн-экскурсия.