Аренда и прокат — не одно и то же, хотя многие собственники не видят между ними разницы. А она есть: разные договоры, разные налоговые последствия, разный учёт. С введением ФСБУ 25/2018 всё стало ещё интереснее: теперь даже обычная аренда офиса может появиться в вашем балансе как отдельный актив. В статье разберем, что считать, как считать и где чаще всего ошибаются.
ФСБУ 25/2018: что изменилось и кого это касается
Право пользования активом (ППА): когда признавать, а когда нет
Учёт у арендодателя: как считать доходность каждой единицы техники
Налоговые разницы: как не попасть в ловушку
Дашборд собственника: какие показатели держать под рукой
Аренда и прокат: частые вопросы собственников
Аренда и прокат: в двух словах
Помогаем выстроить учет арендного портфеля
Аренда и прокат: в чём разница и почему это важно
На первый взгляд, аренда и прокат — почти одно и то же. Кто-то временно пользуется вашим имуществом и платит за это деньги. Но с точки зрения финансовой модели между ними есть принципиальные отличия.
Прокат — краткосрочное пользование: час, смена, день, неделя. Оплата — по факту использования. Техника определенная, «счётная», клиент берёт её под свою задачу и возвращает.
Аренда — чаще долгосрочный формат с фиксированными платежами. Здесь важен не конкретный экземпляр, а сам ресурс: офис, склад, производственная линия.
Как это влияет на деньги и баланс
Денежный поток. При прокате он более «живой» и гибкий. Можно менять тарифы, запускать акции в низкий сезон. Но есть и риск — если в месяце много простоев, дыра по деньгам образуется быстро. При аренде поток предсказуемый: фиксированный платёж каждый месяц, можно планировать. Минус — в кризис изменить сумму по договору сложнее.
Баланс. При долгосрочной аренде (от 12 месяцев) по правилам ФСБУ 25/2018 на балансе арендатора появляется так называемое право пользования активом (ППА) и соответствующее обязательство. Это делает баланс «тяжелее». При прокате такой нагрузки, как правило, нет — платежи просто уходят в операционные расходы.
Управленческое решение. Если для вас важна свобода манёвра и чистый баланс — модель проката логичнее. Если нужна стабильность и долгосрочные контракты — аренда выгоднее.
Таблица: отличия аренды и проката
| Критерий | Аренда | Прокат |
|
Цель использования |
Предпринимательская и иная деятельность |
Потребительские цели |
|
Предмет договора |
Любое имущество |
Только движимое имущество |
|
Влияние на баланс |
Признание ППА и обязательства |
Нет ППА (краткосрочная — списывается в расходы) |
|
Денежный поток |
Регулярный, часто с обеспечительным платежом |
Стабильный, высокая оборачиваемость |
|
Управленческий фокус |
Оптимизация стоимости капитала, долговая нагрузка |
Максимизация утилизации техники, логистика |
|
Амортизация |
Арендатор амортизирует ППА |
Арендодатель (прокатчик) начисляет амортизацию |
ФСБУ 25/2018: что изменилось и кого это касается
С 2022 года в России действует ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» (утверждён Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). Стандарт кардинально изменил логику учёта — и особенно заметно это для компаний с большим арендным портфелем.
Что изменилось
До ФСБУ 25/2018 операционная аренда была «забалансовой». Арендатор ежемесячно списывал платёж в расходы, и ни актива, ни долга в отчётности не появлялось. Реальный объём обязательств компании оставался в тени.
После введения стандарта картина изменилась:
-
на балансе арендатора появляется право пользования активом (ППА) — новый актив, который отражает право использовать имущество в течение срока договора;
-
одновременно возникает обязательство по аренде — аналог кредиторской задолженности;
-
в отчёте о прибылях и убытках вместо одной строки «Расходы на аренду» теперь две: амортизация ППА и проценты по арендному обязательству.
Как это влияет на оценку бизнеса
Прибыль до вычета налогов, процентов и амортизации (EBITDA) растёт — но не потому что бизнес стал лучше. Показатель EBITDA считается до вычета амортизации и процентов. По новым правилам арендная плата перестаёт быть операционным расходом: вместо неё в расчёт идут амортизация ППА и проценты — а они в EBITDA не входят. Результат: EBITDA у компаний с большим арендным портфелем искусственно вырастает. Это может вводить в заблуждение.
Инвесторы это видят. Опытные инвесторы понимают: аренда — это фиксированное денежное обязательство, которое нужно исполнять независимо от выручки. Если EBITDA выросла только за счёт переклассификации аренды — это не улучшение операционной эффективности. Поэтому большой арендный портфель сегодня — это красная точка на радаре любого серьёзного инвестора.
Коэффициенты ликвидности и устойчивости меняются. Рост активов и обязательств автоматически меняет все ключевые финансовые коэффициенты. Это влияет на кредитные соглашения и инвестиционные модели — некоторые условия банков придётся пересматривать.
Если переход на ФСБУ 25/2018 прошёл «как придётся» и теперь нужно разобрать последствия, воспользуйтесь услугой по восстановлению бухгалтерского учёта за год.
Право пользования активом (ППА): когда признавать, а когда нет
ППА — бухгалтерская запись, по которой арендатор учитывает на балансе своё долгосрочное право пользоваться чужим имуществом. Не реальный объект, а условный актив: у компании есть право использовать технику или помещение на срок договора, и в обязательствах появляется соответствующая арендная задолженность.
Когда ППА признавать не нужно
Согласно ФСБУ 25/2018, можно не признавать ППА, если выполняется хотя бы одно из условий:
-
срок аренды — 12 месяцев или меньше на дату передачи актива (п. 11 ФСБУ 25/2018);
-
стоимость аналогичного нового объекта — не выше 300 000 рублей по рыночным ценам;
-
арендатор — малое или среднее предприятие, и при этом:
- имущество не сдаётся в субаренду;
- право собственности не переходит к арендатору.
В таких случаях аренда учитывается как обычный операционный расход: платёж — в затраты периода, никаких дополнительных активов и долгов на балансе.
Что это даёт собственнику? Упрощённый учёт и «лёгкий» баланс. Для малого бизнеса это особенно важно: меньше обязательств на балансе — проще получить кредит и понятнее финансовая картина.
Любая ошибка в налогах может обернуться блокировкой счетов и кассовым разрывом, который придется экстренно тушить.
Скачайте чек-лист «15 вопросов, чтобы проверить финансовую безопасность вашего бизнеса» и убедитесь, что ваша компания надежно защищена от претензий государства.
Учёт у арендодателя: как считать доходность каждой единицы техники
Допустим, у вас 50 единиц строительной техники, которую вы сдаёте в аренду или прокат. Как понять, какой экскаватор зарабатывает, а какой только создаёт расходы?
Ответ — пообъектный (позаказный) учёт. Каждой единице техники присваивается уникальный идентификатор (инвентарный номер), и на него «вешаются» все доходы и расходы.
Что считать по каждой единице
Доходы:
-
фактическое время работы × тарифная ставка (если она разная для разных клиентов или периодов — учитывать отдельно).
Прямые расходы:
-
амортизация — начисляется ежемесячно по выбранному методу (как правило, линейному);
-
ремонты и ТО — все затраты на запчасти и работы списываются на конкретный инвентарный номер;
-
расходы на хранение и логистику — распределяются пропорционально весу, объёму или времени.
Основные показатели эффективности
Коэффициент использования = (Фактическое время работы / Календарное время) × 100%. Это основной показатель «полезного действия» техники. Если экскаватор работает 15 дней из 30 — коэффициент 50%, и это означает, что половину времени он стоит и генерирует только расходы.
Простой — считается отдельно: периоды, когда техника свободна, ждёт клиента или стоит в ремонте.
Маржинальность единицы = Выручка − Прямые расходы по единице. Это ответ на вопрос, зарабатывает ли конкретная единица или уже пора её продать.
Раз в месяц стоит делать ревизию парка: что продать, что списать, что перевести в другой сегмент или регион.
Почитать в Нескучной газете:
Как снизить затраты на аренду офиса и коммерческого помещенияНалоговые разницы: как не попасть в ловушку
Бухгалтерский учёт и налоговый учёт — это два разных мира. И когда их смешивают, возникают управленческие ловушки.
В бухгалтерском учёте (по ФСБУ 25/2018): есть ППА, есть обязательство по аренде, есть проценты по этому обязательству.
В налоговом учёте (по НК РФ): ППА, как правило, не признаётся. Расходом считаются только сами арендные платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проценты по аренде не попадают в категорию «процентных расходов» для целей налогообложения.
Где возникает ловушка
Например, компания строит внутреннюю финансовую модель на основе бухгалтерской EBITDA. Показатель выглядит хорошо, решения принимаются, кредиты берутся. А потом выясняется, что налоговая база совсем другая, и налоговый денежный поток не совпадает с плановым.
Как избежать путаницы
-
разделять бухгалтерский и налоговый денежный поток в управленческой модели;
-
не сравнивать бухгалтерскую EBITDA с налоговой без поправки на арендные разницы;
-
помнить: ППА и проценты по аренде — это бухгалтерские эффекты. На налоговую базу они напрямую не влияют.
Если в вашей компании управленческая модель построена только на одном из двух видов учёта — это риск. Хороший финансовый директор видит оба потока и умеет объяснить разницу собственнику.
Дашборд собственника: какие показатели держать под рукой
Если у вас десятки или сотни единиц техники в аренде — вам нужна панель показателей, которая даёт ответ на три вопроса: сколько работает, сколько простаивает, сколько зарабатывает.
Количественные показатели
-
Общий парк, штук.
-
В аренде (работает) — штук и %.
-
Простаивает (свободна) — штук и %.
-
В ремонте / на ТО — штук и %.
Финансовые показатели
-
Доход от аренды за период (день, неделя, месяц) — в целом и по каждой единице.
-
Средняя ставка аренды в сутки/час — по парку и по типам техники.
-
Дебиторская задолженность — текущая и просроченная, по клиентам.
-
Прямые расходы на содержание парка — ремонты, ГСМ, зарплата операторов.
Как это организовать
Варианта два: специализированные платформы для арендного бизнеса (они позволяют вести учёт договоров, график загрузки, взаиморасчёты и начислять пени) или связка «CRM + 1С» — для тех, у кого уже выстроена учётная система.
Практически удобно:
-
вести еженедельный отчёт по загрузке парка;
-
делать ежемесячный отчёт по доходности каждой единицы техники с цветовой индикацией для «слабых» единиц;
-
раз в квартал проводить ревизию арсенала: что продать, списать, перевести в другой сегмент.
Аренда и прокат: частые вопросы собственников
Эксперт Нина Асманская
Финдир НФ
Аренда или покупка: как на цифрах посчитать, что выгоднее в долгосроке?
Без финансовой модели здесь не обойтись — нужно сравнить потоки за 5–7 лет. Покупка: большой первоначальный платёж, амортизация, налог на имущество, но и выручка от продажи актива в конце. Аренда: фиксированные ежемесячные платежи без «удара» в начале, но без амортизационного налогового щита.
Чаще всего не учитывают:
-
эффект амортизационного налогового щита при покупке;
-
упущенную выгоду от продажи актива в будущем;
-
риск морального устаревания техники;
-
реальную стоимость финансирования (кредит или аренда).
Короткое правило: если кредит дорогой и техника быстро устаревает — аренда выгоднее. Если техника служит долго и кредит дешёвый — покупка может оказаться лучше.
Почему платёж за аренду — не всегда расход в чистом виде?
По ФСБУ 25/2018 арендный платёж при долгосрочной аренде делится на две части: погашение основного обязательства (уменьшает «долг» по аренде на балансе) и процентный расход. В отчёте о прибылях и убытках вы видите не сам платёж, а амортизацию ППА плюс проценты. Это влияет на чистую прибыль и EBITDA — не так, как многие ожидают.
Что такое обеспечительный платёж и почему его нельзя списать в затраты месяца?
Обеспечительный платёж — сумма, которую арендатор передаёт арендодателю в качестве гарантии: если что-то сломается или будет долг — покроется из этой суммы. С точки зрения учёта это не расход, а дебиторская задолженность: деньги не ушли, они вернутся или будут зачтены. Списывать их в расходы текущего месяца — ошибка, которая искажает финансовый результат.
Ремонт арендованного оборудования: чьи расходы и считать ли их капвложениями?
Всё определяет договор аренды. По умолчанию (согласно ст. 616 ГК РФ): текущий ремонт — обязанность арендатора, капитальный ремонт — обязанность арендодателя. Но стороны могут договориться иначе.
Капитальными вложениями считаются только те улучшения, которые реально увеличивают срок или ценность актива. Если арендатор сделал ремонт, который по договору должен был делать арендодатель, — это скорее текущие затраты, а не инвестиция в актив.
Что делать с простоем: как учитывать затраты на аренду, когда техника не работает?
Даже если техника стоит, арендные платежи, как правило, продолжают идти — если только договор не предусматривает перерасчёт за простой. Варианты:
-
Прокатная модель: платите только за фактическое использование. Простой не стоит ничего.
-
Аренда с перерасчётом: предусмотреть в договоре возможность снижения или отсрочки платежей при простоях.
-
Если простой — по вине поставщика: есть шанс отбить расходы через штрафы или перерасчёты по договору.
Как контролировать график платежей, чтобы не попасть на пени?
Настроить автоматические напоминания в CRM или учётной системе за 5–7 рабочих дней до даты платежа. Вести реестр договоров с датами платежей, суммами и условиями по штрафам. Раз в месяц сверять факт с планом. Просрочка даже на 1 день — это уже основание для начисления пеней по договору, а в некоторых случаях и для одностороннего расторжения.
Аренда и прокат: в двух словах
-
Аренда и прокат — разные модели с разным учётом, денежным потоком и нагрузкой на баланс.
-
ФСБУ 25/2018 сделал арендные обязательства видимыми в отчётности: теперь они влияют на EBITDA, коэффициенты устойчивости и оценку бизнеса.
-
ППА не нужно признавать, если аренда короткая (до 12 месяцев) или объект малоценный (до 300 000 рублей).
-
Доходность каждой единицы техники считается через пообъектный учёт: выручка минус прямые расходы по инвентарному номеру.
-
Бухгалтерский и налоговый учёт устроены по-разному — смешивать их в управленческой модели опасно.
-
Дашборд собственника с показателями загрузки, доходности и дебиторки — не роскошь, а необходимость для арендного бизнеса.
Поможем выстроить учёт арендного портфеля
Арендный бизнес — всегда сложный учёт: много объектов, много клиентов, переходный период по ФСБУ 25/2018 и риск налоговых разниц. Если сейчас вы не понимаете реальную доходность каждой единицы техники или не уверены, правильно ли ведётся бухгалтерия — это сигнал, что пора разобраться.
Вот как мы уже помогли нашим клиентам:
Что мы делаем:
-
восстанавливаем бухгалтерский учёт — если предыдущий период вёлся с ошибками или не вёлся совсем;
-
автоматизируем бюджетирование — чтобы цифры по парку собирались сами, а собственник видел картину в реальном времени;
-
строим финансовые модели для сравнения «аренда или покупка» — с учётом налогового щита, остаточной стоимости и реальной стоимости денег.
Вы тоже можете сотрудничать с нами. География не важна. Финдиры Нескучных работают онлайн с компаниями со всех городов РФ, СНГ, Европы. А самый лучший способ познакомиться с нами — онлайн-экскурсия.
