Учёт запасов по ФСБУ 5/2019: правила, примеры, типичные ошибки

Запасы — одна из самых значимых статей активов для производственных, торговых и дистрибьюторских компаний среднего бизнеса. Именно через них формируется себестоимость, финансовый результат и налоговая база.

Ошибки в учёте запасов приводят к искажению отчётности, проблемам с аудиторами и налоговыми органами. Кроме того, возрастает риск принятия неверных управленческих решений.

Наталья Смусяк, финансовый директор Нескучных, рассказала, о ключевых положениях стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы» и на примерах показала, как они выглядят в реальной работе компаний среднего российского бизнеса.

Содержание

Что относится к запасам и где проходят их границы в учетной политике по ФСБУ 5/2019

Как группируются запасы и в какой момент они признаются в бухгалтерском учёте

Из чего складывается фактическая себестоимость запасов при поступлении

Какие способы оценки запасов применяются при выбытии и как они влияют на финансовый результат

Когда возникает обесценение запасов и как формируется резерв по ФСБУ 5/2019

Как ведётся учёт запасов у малых предприятий в упрощённом порядке

Как закрепить правила учёта запасов в учётной политике организации

Запасы в учетной политике: в двух словах

Поможем настроить управленческий учёт

Что относится к запасам и где проходят их границы в учетной политике по ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 регулирует учёт активов, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, используются в процессе производства для последующей продажи или потребляются при выполнении работ и оказании услуг.

К запасам относятся:

• сырьё и материалы;

• товары;

• готовая продукция;

• незавершённое производство (НЗП).

Цель стандарта — обеспечить формирование в бухгалтерской отчётности достоверной информации о реальной стоимости запасов. Это даёт возможность пользователям отчётности объективно оценивать финансовое положение компании и качество её активов.

Не относятся к запасам:

• финансовые вложения (акции, облигации);

• основные средства после ввода в эксплуатацию;

• имущество, приобретённое для управленческих нужд компаний, применяющих упрощённые способы учёта, — такие активы могут списываться сразу в расходы.

На практике эта граница часто вызывает сложности. Например, у средней торгово-производственной компании часть оборудования может использоваться как инструмент производства, а часть — как товар для перепродажи. В этом случае именно цель использования определяет, будет актив учтён как запас или как основное средство.

Шаблон отчета «Баланс»

Отчет покажет активы и пассивы бизнеса. Узнаете почему прибыль есть, а денег нет. Скачайте бесплатно

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Как группируются запасы и в какой момент они признаются в бухгалтерском учёте

В бухучёте запасы систематизируются в зависимости от того, на каком этапе хозяйственного цикла они находятся. Такой подход позволяет корректно отслеживать движение ресурсов и формировать достоверную себестоимость.

Выделяют несколько последовательных стадий: сначала это материалы, которые используются в производстве, затем незавершённое производство, далее — готовая продукция, и на финальном этапе — отгруженные товары, по которым ещё не завершён расчёт с покупателем.

Чтобы запасы были признаны активом, должны одновременно выполняться два ключевых условия:

• Компания должна обоснованно ожидать получения от них экономической выгоды в будущем — например, за счёт продажи готовой продукции или использования материалов в производственном процессе.

• Стоимость этих запасов должна быть определена и документально подтверждена.

На практике это означает, что момент физического поступления не всегда совпадает с моментом отражения в учёте.

Ситуация, когда товар уже находится на складе, но в бухгалтерии он пока не признан активом, встречается довольно часто. Причины могут быть разными: отсутствуют закрывающие документы, не согласована окончательная цена, не получена информация о транспортных или заготовительных расходах, которые должны войти в фактическую себестоимость.

Отдельного внимания требуетинвентаризация, которая является ключевым инструментом контроля за запасами. Именно она позволяет сопоставить данные бухгалтерского учёта с реальным наличием на складе и проверить корректность оценки.

В ходе инвентаризации часто выявляются пересортица, излишки, недостачи или устаревшие остатки, которые долгое время числились в учёте, но фактически не участвуют в хозяйственной деятельности.

Если такие расхождения не выявлять и не корректировать своевременно, финансовая отчётность начинает искажать реальное положение дел:

• себестоимость продукции завышается или занижается;

• прибыль считается неверно;

• управленческие решения принимаются на основе неточных данных.

Поэтому корректная классификация запасов и регулярная инвентаризация — основа достоверного бухгалтерского учёта и устойчивых финансовых показателей бизнеса.

Шаблон финмодели

Запланируйте прибыль и определите ключевые показатели.
Внутри примеры для разных типов бизнеса

Получить

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

Из чего складывается фактическая себестоимость запасов при поступлении

Порядок формирования себестоимости зависит от того, каким способом получены запасы.

Для покупных запасов — материалов и товаров — в себестоимость включается всё, что связано с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию:

• цена поставщика;

• транспортно-заготовительные расходы;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги;

• услуги посредников и экспедиторов.

В практике среднего торгового бизнеса часто встречается ошибка, когда транспортные расходы списываются сразу в расходы периода, хотя компания формально не относится к субъектам МСП и не имеет права на такое упрощение.

Для запасов собственного производства — готовой продукции и НЗП — себестоимость формируется из:

• прямых затрат (сырьё, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация оборудования);

• распределяемых косвенных производственных расходов.

При этом управленческие и коммерческие расходы в себестоимость запасов не включаются и сразу списываются на финансовый результат, если иное прямо не закреплено в учетной политике. Сверхнормативные потери — брак, простои — также не капитализируются.

Какие способы оценки запасов применяются при выбытии и как они влияют на финансовый результат

ФСБУ 5/2019 разрешает применять три метода оценки запасов при выбытии.

Метод средней себестоимости используется для массовых однородных запасов. Он сглаживает колебания цен и часто применяется в оптовой торговле и на производстве.

Метод FIFO предполагает, что первыми списываются запасы, приобретённые раньше. В условиях инфляции это приводит к более низкой себестоимости продаж и, как следствие, к более высокой прибыли и налогу на прибыль. В среднем бизнесе FIFO часто используют компании, работающие с товарами с ограниченным сроком годности.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы применяется для уникальных и дорогостоящих объектов — сложного оборудования, драгоценностей, индивидуальных заказов.

Выбор метода напрямую влияет на:

• стоимость остатков на складе;

• себестоимость продаж;

• итоговый финансовый результат и налоговую базу.

Именно поэтому метод оценки должен быть зафиксирован в учетной политике и применяться последовательно из года в год.

Когда возникает обесценение запасов и как формируется резерв по ФСБУ 5/2019

Обесценение возникает, когда балансовая стоимость запасов превышает сумму, которую компания реально может получить от их продажи или использования.

Если чистая стоимость реализации становится ниже фактической себестоимости, резерв под обесценение создаётся обязательно.

Формула выглядит так:

Резерв = Фактическая себестоимость − Чистая стоимость реализации (если ЧСР ниже).

Чистая стоимость реализации рассчитывается как предполагаемая цена продажи за вычетом затрат на завершение производства, подготовку к продаже и коммерческих расходов.

Резерв пересматривается ежегодно и подлежит восстановлению, если рыночная ситуация изменилась и ЧСР выросла.

Как ведётся учёт запасов у малых предприятий в упрощённом порядке

Субъекты малого бизнеса вправе применять ряд упрощений:

• списывать транспортно-заготовительные расходы сразу в расходы периода;

• полностью относить управленческие расходы на текущий период;

• оценивать НЗП только по прямым затратам;

• списывать запасы для управленческих нужд при приобретении.

Эти подходы существенно снижают трудоёмкость учёта, что особенно важно для компаний с ограниченными ресурсами бухгалтерии.

Однако они снижают и возможность аналитики данных. А также могут искажать себестоимость и финансовый результат. Поэтому выбор упрощений должен быть осознанным и зафиксированным в учетной политике.

Как закрепить правила учёта запасов в учётной политике организации

Раздел о порядке закрепления правил учёта запасов в учетной политике показывает, как перевести требования ФСБУ 5/2019 из теории в рабочий инструмент.

Именно учетная политика фиксирует выбранные подходы к оценке, формированию себестоимости и отражению затрат, обеспечивая единообразие учёта и предсказуемость финансового результата. Без чётко прописанных правил даже корректные операции с запасами могут приводить к искажениям отчётности и спорам при проверках.

Консультация по финансам для предпринимателей

Персональная встреча: как выстроить контроль финансов и начать управлять бизнесом на основе твердых цифр

Записаться

  Даю свое согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности и принимаю условия публичной оферты

В учётной политике обязательно должны быть прописаны:

• метод оценки запасов при выбытии;

• порядок формирования фактической себестоимости;

• методика распределения косвенных расходов и база распределения;

• правила учёта сверхнормативных затрат и расходов на ремонт;

• принципы создания и восстановления резерва под обесценивание запасов.

Корректно оформленная учётная политика делает учёт прозрачным, снижает риск ошибок и значительно упрощает взаимодействие с аудиторами и налоговыми органами.

Запасы в учетной политике: в двух словах

• Запасы должны отражаться по реальной стоимости, а их признание, оценка и обесценивание по ФСБУ 5/2019 напрямую влияют на финансовый результат и достоверность бухгалтерской отчётности компании.

• Выбранные методы учёта запасов существенно меняют прибыль и налоги, поэтому способы формирования себестоимости, оценки при выбытии и порядок создания резервов нужно выбирать осознанно и закреплять в учетной политике.

• Грамотно оформленная учётная политика по запасам снижает риски для бизнеса — упрощает работу бухгалтерии, повышает прозрачность данных, помогает пройти проверки и принимать управленческие решения на основе корректных цифр.

Поможем настроить управленческий учёт

Финансовые директора Нескучных финансов могут настроить управленческий учёт в компании: определить ключевые показатели, наладить учёт доходов, расходов и запасов, связать управленческие данные с бухгалтерией и сделать цифры понятными для собственника и руководства.

• Из-за бонусов сотрудники зарабатывали больше гендиректора. Разобрались! 

• Финспецназ: разработали систему мотивации

• Сделали +2,5 млн рублей к маржинальному доходу в кризис

• Увеличили рентабельность собственного капитала с 24 до 48%

• Увеличили чистую прибыль в 14 раз и сократили возврат дебиторки

• Заткнули дыру, в которую 6 лет утекало до 150 000 ₽ в месяц

Для решения вопросов, связанных с финансами, доступны Нескучные сервисы:

• Оптимизация складских процессов

• Консультация по бухгалтерскому учету

• Аудит финансов

Наши финдиры работают с бизнесом из разных сфер: от стоматологий до айти- и строительных компаний. Везде наводят порядок в финансах, настраивают управленческий учет, помогают увеличить прибыль и избавиться от кассовых разрывов.

Вы тоже можете начать работать с нами: тип бизнеса, город и даже страна не важны. Мы работаем онлайн, поэтому можем сотрудничать с бизнесом из любых городов России, СНГ и Европы.